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| 2008年企業(yè)匯算清繳注意新舊政策銜接 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：451 |
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| 2008年企業(yè)匯算清繳注意新舊政策銜接 今年，是新《企業(yè)所得稅法》頒布后實(shí)行匯算清繳的第一年。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。在新舊政策的銜接中，注意在以下幾個(gè)方面未雨綢繆。 仔細(xì)填寫好新申報(bào)表納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。納稅人2008年12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表是企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容。今年，企業(yè)所得稅申報(bào)表有了新變化，新申報(bào)表主要包括利潤總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算三部分，即以利潤表為起點(diǎn)，將會(huì)計(jì)利潤按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額。 新申報(bào)表包括1個(gè)主表和11個(gè)附表，有的附表本身又包含多個(gè)附表，很多附表上的數(shù)據(jù)來源于其他附表（附表的附表）。例如，收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明細(xì)表根據(jù)行業(yè)各包含3個(gè)附表。納稅人應(yīng)明確報(bào)表填報(bào)的先后順序，在所有報(bào)表中，主表是最重要的，要逐行填報(bào)。但主表的數(shù)據(jù)又有很多取自于附表，而有些附表的數(shù)據(jù)又取自于其他附表。因此，當(dāng)填寫主表的某行數(shù)據(jù)時(shí)，首先分析其數(shù)據(jù)來源于哪個(gè)附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推。 需要報(bào)批的應(yīng)及時(shí)報(bào)批稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批。但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。另外，稅法還規(guī)定，企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。因此納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定做好審核審批工作，并應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送書面申請(qǐng)和提交《財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批表》，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失的相關(guān)財(cái)務(wù)憑證、發(fā)票和有關(guān)部門的證明。 需要審批減免稅的企業(yè)應(yīng)注意，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 作好新舊政策銜接的處理今年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，難免會(huì)涉及新舊企業(yè)所得稅政策的銜接問題。比如，低稅率優(yōu)惠政策的過渡、定期減免稅優(yōu)惠政策的過渡、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)的過渡、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原若干稅收優(yōu)惠政策取消后的過渡、購買國產(chǎn)設(shè)備抵扣企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策的過渡。納稅人要特別關(guān)注，按照相關(guān)政策辦理涉稅事宜。此外，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來，出臺(tái)了一系列配套政策，這些政策直接關(guān)系到企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，涉及的標(biāo)準(zhǔn)和限額等等，納稅人應(yīng)密切關(guān)注，切不可自行其事。此外，企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，有些按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以列支，但是按照稅法規(guī)定卻不能稅前列支，或者稅法規(guī)定了一定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在匯算清繳時(shí)，必須注意調(diào)整。這類費(fèi)用主要有廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出、非金融企業(yè)的利息支出、各種跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備、各項(xiàng)行政罰款和滯納金等。 注意因財(cái)稅處理差異導(dǎo)致的納稅調(diào)整由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定在涉稅事項(xiàng)處理上存在一定的不同，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得額之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，可分為永久性差異和時(shí)間性差異，企業(yè)的納稅調(diào)整也分為永久性差異的納稅調(diào)整和時(shí)間性差異的納稅調(diào)整。永久性差異的納稅調(diào)整是指企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)，所作的以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項(xiàng)。如超額列支的限額扣除項(xiàng)目、不允許扣除項(xiàng)目、免征額、加計(jì)扣除等。對(duì)于這類調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)在政策允許的范圍內(nèi)，將限額扣除項(xiàng)目向非限額扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項(xiàng)目向允許扣除項(xiàng)目轉(zhuǎn)化，并經(jīng)常了解、研究企業(yè)能夠享受、爭取的稅收減免。時(shí)間性差異的納稅調(diào)整是指當(dāng)期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項(xiàng)目。如開辦費(fèi)、折舊、預(yù)提維修費(fèi)、廣告費(fèi)、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。對(duì)于這類納稅調(diào)整，企業(yè)應(yīng)作好備查，避免以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，因?yàn)檫z忘調(diào)整而給企業(yè)帶來損失。 |
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