非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內(nèi)取得收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的征管，應(yīng)根據(jù)非居民企業(yè)從境內(nèi)取得所得的性質(zhì)分別處理。
一、非居民企業(yè)所得稅的征收范圍
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)所得稅征收范圍分為以下兩大類：
（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。在區(qū)別這兩大類非居民企業(yè)所得稅征收范圍劃分標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需著重理解兩個(gè)關(guān)鍵詞：“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”和“來(lái)源于境內(nèi)的收入”。
（一）“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”
對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算方法關(guān)鍵是看非居民企業(yè)在境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。
由此可見(jiàn)，企業(yè)所得稅法中的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，既包括非居民企業(yè)在境內(nèi)有關(guān)部門注冊(cè)登記的“管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)”，也包括“提供勞務(wù)的場(chǎng)所”。非居民企業(yè)在境內(nèi)提供指導(dǎo)、服務(wù)勞務(wù)或者建筑、安裝等作業(yè)，均屬于在境內(nèi)設(shè)立了“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”。
（二）“來(lái)源于境內(nèi)的收入”
非居民企業(yè)從境內(nèi)取得收入才需要征稅，如果非居民企業(yè)取得的收入不屬于“來(lái)源于境內(nèi)的收入”，則不征企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)的哪些收入屬于“來(lái)源于境內(nèi)的收入”呢？應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定的收入性質(zhì)進(jìn)行判斷。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；
（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；
（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
根據(jù)上述收入來(lái)源地的判定，非居民企業(yè)的下列收入需繳納企業(yè)所得稅：
（1）在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；
（2）轉(zhuǎn)讓位于境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)；
（3）從境內(nèi)取得的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)。其中，在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的收入，屬于“非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的收入”，而轉(zhuǎn)讓位于境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)，以及從境內(nèi)取得的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，屬于“非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得”。
二、非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的所得
（一）征稅范圍
非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得，主要是承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得，也包括境內(nèi)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、其他所得。
（二）計(jì)稅依據(jù)
非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅有兩種征收方式。
1.查賬征收。非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
2.核定征收。由于企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，而非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)、工程作業(yè)等，其成本在境外核算，故無(wú)法采取查賬征收方式，根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)【2010】19號(hào)）第四條規(guī)定，可以依據(jù)收入總額、成本費(fèi)用總額和經(jīng)費(fèi)支出總額三種情形分別推算應(yīng)納稅所得額：
（1）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。應(yīng)納稅所得額=不含增值稅的收入額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率。
（2）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率。
（3）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率。
其中，對(duì)于“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率”，國(guó)稅發(fā)【2010】19號(hào)第五條規(guī)定如下：
（1）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；
（2）從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%；
（3）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。
此外，若采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)從事適用不同核定利潤(rùn)率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤(rùn)率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤(rùn)率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（三）納稅地點(diǎn)
《企業(yè)所得稅法》第三十八條、第三十九條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。第五十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。
（四）注意事項(xiàng)
1.勞務(wù)發(fā)生地原則的確定。根據(jù)企業(yè)所得稅法關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬收入來(lái)源地的判定原則（勞務(wù)發(fā)生地原則），非居民企業(yè)在境外提供勞務(wù)取得的收入即使是境內(nèi)企業(yè)支付，也不屬于來(lái)源于境內(nèi)的收入，不征企業(yè)所得稅。例如，境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)支付的境外傭金、境外住宿費(fèi)等不征企業(yè)所得稅。如果設(shè)計(jì)合同明確的服務(wù)費(fèi)總額為100萬(wàn)元，其中境外設(shè)計(jì)費(fèi)70萬(wàn)元，境內(nèi)指導(dǎo)服務(wù)費(fèi)30萬(wàn)元，則僅就境內(nèi)指導(dǎo)服務(wù)費(fèi)30萬(wàn)元計(jì)算企業(yè)所得稅。
2.“常設(shè)機(jī)構(gòu)”標(biāo)準(zhǔn)的確定。非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的收入如果不構(gòu)成稅收協(xié)定（或安排）中規(guī)定的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”標(biāo)準(zhǔn)，則可以免征企業(yè)所得稅。稅收協(xié)定（或安排）中對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的一般判斷標(biāo)準(zhǔn)為：“一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務(wù)活動(dòng)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月。”對(duì)香港非居民企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷還有專門解釋，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知》規(guī)定：“由于條款‘一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務(wù)活動(dòng)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月’的規(guī)定中僅提及‘月’為計(jì)算單位，執(zhí)行中可不考慮具體天數(shù)。為便于操作，對(duì)上述月份的計(jì)算暫按以下方法掌握：即香港企業(yè)為內(nèi)地某項(xiàng)目提供服務(wù)（包括咨詢服務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)內(nèi)地的月份起直到完成服務(wù)項(xiàng)目雇員最后離開(kāi)內(nèi)地的月份作為計(jì)算期間，在此期間如連續(xù)30天沒(méi)有雇員在境內(nèi)從事服務(wù)活動(dòng)，可扣除一個(gè)月，按此計(jì)算超過(guò)6個(gè)月的，即為在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)超過(guò)12個(gè)月的服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)以雇員在該項(xiàng)目總延續(xù)期間中任何抵達(dá)月份或離開(kāi)月份推算的12個(gè)月為一個(gè)計(jì)算期間。”
三、非居民企業(yè)從境內(nèi)取得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)關(guān)的所得
（一）征稅范圍
非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得主要有：從境內(nèi)取得的利息、擔(dān)保費(fèi)、股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，轉(zhuǎn)讓位于境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
（二）計(jì)稅依據(jù)
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但從境內(nèi)取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
需要注意的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款）扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。
此外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]130號(hào)）規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出。
（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。常見(jiàn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得兩大類。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）規(guī)定，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算，應(yīng)以非居民企業(yè)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額減除土地使用權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可理解為非居民企業(yè)取得該項(xiàng)土地使用權(quán)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出或原受讓價(jià)款。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算，應(yīng)以非居民企業(yè)取得的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入全額減除股權(quán)成本作為應(yīng)納稅所得額，其中股權(quán)成本的計(jì)算有時(shí)會(huì)涉及外幣折算。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函【2009】698號(hào)）第四條規(guī)定，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)【2009】3號(hào)）第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。例如，非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。
（三）適用稅率
《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。”《企業(yè)所得稅法》第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，可以減征或免征企業(yè)所得稅。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條進(jìn)一步明確：“非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。”當(dāng)稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的優(yōu)惠稅率低于稅收法規(guī)時(shí)，應(yīng)以稅收協(xié)定（安排）為準(zhǔn)。
（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
《企業(yè)所得稅法》第五章第三十七條規(guī)定，“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。”《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。
（五）納稅地點(diǎn)
《企業(yè)所得稅法》第七章第五十一條規(guī)定，“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。”需注意的是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，依據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第十五條規(guī)定，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第十六條規(guī)定，非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書(shū)面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
