在2013年7月OECD發(fā)布了由G20財長和央行行長莫斯科會議通過的BEPS行動計劃（包括15項行動計劃），并于當(dāng)年9月在圣彼得堡峰會得到G20集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人背書。
2014年9月16日，OECD針對BEPS15項行動計劃中的7項發(fā)布了一系列成果（2014年成果）。次日（2014年9月17日），國家稅務(wù)總局迅速在其官網(wǎng)上發(fā)布了關(guān)于BEPS2014年成果的新聞稿，并于2014年9月25日召開了納稅人宣講會介紹BEPS最新發(fā)展。
2014年9月25日，國家稅務(wù)總局組織召開了納稅人會議討論BEPS項目的7項成果。
行動計劃1–關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告
行動計劃2–消除混合錯配安排的影響
行動計劃5–考慮透明度和實質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實踐
行動計劃6–防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予
行動計劃8–無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引
行動計劃13–轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引
行動計劃15–開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具
上述成果中，與轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)且為本簡報關(guān)注的有以下三項：
行動計劃1–關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告
行動計劃8–無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引
行動計劃13–轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引
中國為BEPS項目中積極參與國并在多項議題上貢獻(xiàn)了其觀點與態(tài)度。2014年BEPS成果很大程度上反映了中國對無形資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和稅款繳納的稅務(wù)一致性、價值創(chuàng)造等問題的一貫觀點。國家稅務(wù)總局認(rèn)可BEPS的最新成果，并將優(yōu)先考慮將這些新觀點反映在國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)中。
納稅人需關(guān)注的要點
行動計劃8–無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引
關(guān)于選址節(jié)約和其它當(dāng)?shù)兀ㄖ袊┦袌鎏攸c的漫長爭論已在該成果中進(jìn)行了詳盡表述，其將構(gòu)成OECD轉(zhuǎn)讓定價指南第一、二章和第六章的部分修訂內(nèi)容。國家稅務(wù)總局在納稅人會議上強(qiáng)調(diào)了以下簡要觀點。
無形資產(chǎn)的法定所有者并不能享有所有的非常規(guī)回報。有必要對無形資產(chǎn)開發(fā)、提升、維護(hù)、保護(hù)以及利用的參與者進(jìn)行識別并相應(yīng)補(bǔ)償。
國家稅務(wù)總局認(rèn)可行動計劃8中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義，并舉例說明可能的無形資產(chǎn)類型。例如，專利、專有技術(shù)和商業(yè)秘密、商標(biāo)和商號、商譽(yù)等。此外，合同授權(quán)和政府授權(quán)（包括政府許可和提供相應(yīng)勞動力的合同承諾），許可及其他對無形資產(chǎn)的限制權(quán)利也應(yīng)被歸為無形資產(chǎn)。
國家稅務(wù)總局認(rèn)為選址節(jié)約、其它當(dāng)?shù)靥厥庖蛩亍⑴涮讋趧恿Α⒁约凹瘓F(tuán)協(xié)同效應(yīng)等不屬于無形資產(chǎn)范疇；但這些因素在可比性分析時應(yīng)予考慮，并通過合理的可比性調(diào)整來反映這些因素從而確定轉(zhuǎn)讓定價。另外，值得注意的是，如果因中國的特定因素而直接導(dǎo)致在中國的供應(yīng)鏈中產(chǎn)生超額利潤，則可比性分析中應(yīng)反映該特定因素，且中國企業(yè)應(yīng)獲得合理回報。
國家稅務(wù)總局意識到，由于更加整合的商業(yè)模式和復(fù)雜的供應(yīng)鏈及商業(yè)活動，導(dǎo)致分析無形資產(chǎn)以及集團(tuán)內(nèi)相應(yīng)回報分配存在困難及挑戰(zhàn)。國家稅務(wù)總局強(qiáng)調(diào)在分析無形資產(chǎn)交易時，一些諸如“控制”、“關(guān)鍵職能”、“資本”、“風(fēng)險”等因素應(yīng)當(dāng)予以考慮，并且回報應(yīng)與無形資產(chǎn)以及價值創(chuàng)造活動相匹配。
某些分銷和研發(fā)活動可能會創(chuàng)造當(dāng)?shù)責(zé)o形資產(chǎn)，應(yīng)重新審視進(jìn)行上述活動的中國企業(yè)的定位。成本加成的補(bǔ)償方法可能是不夠的。
《特別納稅調(diào)整實施辦法》（“2號文”）自2008年開始試行，目前正在修訂當(dāng)中。法規(guī)終稿將加入無形資產(chǎn)章節(jié)以反映BEPS關(guān)于行動計劃8的成果。
同時，國家稅務(wù)總局及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)已開始對特許權(quán)使用費等無形資產(chǎn)交易進(jìn)行審核和調(diào)查。安永觀察到最近3個月中這類交易被調(diào)查的案例增多，且類似針對特許權(quán)使用費的質(zhì)詢也值得關(guān)注。
行動計劃13–轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引
轉(zhuǎn)讓定價同期資料指引要求跨國公司在“主文檔（masterfile）”中包含關(guān)于其集團(tuán)全球運營整體信息以及轉(zhuǎn)讓定價政策等信息，以便相關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)查閱。同時，分國別報告（countrybycountryreporting）需要披露跨國公司的全球利潤分配、經(jīng)濟(jì)活動及稅收情況信息。
國家稅務(wù)總局認(rèn)可BEPS行動計劃中對信息披露的額外要求，因為各稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常反映審閱中國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價同期資料時，其整體商業(yè)信息不完整或不相關(guān)。適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價同期資料應(yīng)旨在實現(xiàn)以下目標(biāo)：
納稅人自我評估
為風(fēng)險評估提供信息
為稅務(wù)調(diào)查提供信息
國家稅務(wù)總局提及主文檔以及分國別報告對提高信息透明度及幫助納稅人履行合規(guī)要求很有必要。此外，國家稅務(wù)總局希望看到中國在全球價值鏈中貢獻(xiàn)的具體描述。
根據(jù)主文檔和分國別報告的信息，國家稅務(wù)總局將能夠獲取重要信息以對有稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移嫌疑的交易進(jìn)行調(diào)查。新的2號文將有可能提供方法和渠道，以便國家稅務(wù)總局獲得上述信息，或者使上述這些信息成為必須披露的部分。
轉(zhuǎn)讓定價同期資料將基于行動計劃13的指引進(jìn)行修訂。國家稅務(wù)總局旨在提供轉(zhuǎn)讓定價同期資料指引，內(nèi)容包括集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程及其價值創(chuàng)造，以提高納稅人信息透明度。
行動計劃1–關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告
從稅收目的角度很難將數(shù)字經(jīng)濟(jì)從其他經(jīng)濟(jì)中劃分出來，且數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式和關(guān)鍵特征加劇了BEPS的風(fēng)險，該觀點已經(jīng)在行動計劃1的成果中被認(rèn)可。很難單獨針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)制定政策，需要通過其它行動計劃解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的BEPS問題，并同時考慮常設(shè)機(jī)構(gòu)、無形資產(chǎn)的重要性及數(shù)據(jù)使用等問題，并可能需修訂受控外國公司規(guī)則和轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)。
國家稅務(wù)總局認(rèn)為，擁有近14億人口的中國為跨國企業(yè)分析及剖析數(shù)據(jù)，及后續(xù)將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有商業(yè)價值的信息提供了豐富的數(shù)據(jù)資源。可轉(zhuǎn)移的數(shù)據(jù)具有價值并且應(yīng)該在關(guān)聯(lián)方之間相應(yīng)定價。
大量的市場數(shù)據(jù)及信息對商業(yè)活動具有重大價值，且數(shù)據(jù)收集活動由中國企業(yè)進(jìn)行，因而有必要重新審視相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價安排并考慮中國作為信息來源國的稅收權(quán)利。我們預(yù)期其基本原則將擴(kuò)大至除了數(shù)字經(jīng)濟(jì)以外的其他行業(yè)，并產(chǎn)生影響。
結(jié)論
新的2號文預(yù)期將于2015年發(fā)布，屆時國家稅務(wù)總局關(guān)于上述一些議題的最終觀點將更加清晰。同時，很重要的是，跨國公司應(yīng)通過評估集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價現(xiàn)狀、相關(guān)政策和文件資料來應(yīng)對上述變化。 |
