8月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定：從2015年10月1日起到2017年底，依法將減半征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以?xún)?nèi)擴(kuò)大到30萬(wàn)元以?xún)?nèi)。此消息一出，業(yè)界熱議2015年度小型微利企業(yè)所得稅究竟如何計(jì)算。
9月2日，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2015〕99號(hào)）出臺(tái)，規(guī)定“對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。”此文件一出，眾多專(zhuān)家出手解讀，眾說(shuō)紛紜。
9月10日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)61號(hào)公告）發(fā)布，明確計(jì)算公式，列出4個(gè)例題，令人豁然開(kāi)朗。至此，2015年度小型微利企業(yè)所得稅計(jì)算方法得以明確。
如今，大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新，工商登記簡(jiǎn)化，“三證合一”“一證一碼”，企業(yè)如雨后春筍一般大量涌現(xiàn)。企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，企業(yè)在年度當(dāng)中何時(shí)成立對(duì)納稅影響不大，但此次將小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠切為兩段，即2015年10月1日前和2015年10月1日后。那么，打算在9月成立企業(yè)，十一國(guó)慶來(lái)個(gè)開(kāi)門(mén)紅的創(chuàng)業(yè)者就要注意了，何時(shí)成立關(guān)系到你今年納多少稅。
例1：甲公司9月30日成立，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年應(yīng)納稅所得額為25萬(wàn)元。該企業(yè)2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下。
2015年10月1日前：25×1÷4×20%＝1.25（萬(wàn)元）
2015年10月1日后：25×3÷4×50%×20%＝1.875（萬(wàn)元）
2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：1.25＋1.875＝3.125（萬(wàn)元）
例2：乙公司10月1日成立，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年應(yīng)納稅所得額為25萬(wàn)元。該企業(yè)2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅如下。
2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：25×50%×20%＝2.5（萬(wàn)元）
由此可見(jiàn)，乙公司僅比甲公司晚成立一天，就少繳企業(yè)所得稅6250元，對(duì)于一家小微企業(yè)來(lái)說(shuō)不是小數(shù)目。
有人質(zhì)疑，61號(hào)公告規(guī)定的計(jì)算公式為：10月1日至12月31日利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額＝全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×（2015年10月1日之后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)），甲企業(yè)9月30日才成立，“2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)”應(yīng)為3個(gè)月。根據(jù)61號(hào)公告解讀的例3，新興軟件公司成立于2015年8月30日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從8月份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)5個(gè)月。從此可以看出，哪怕是月末最后一天成立，也視為經(jīng)營(yíng)月份開(kāi)始。
綜上所述，筆者建議，打算在9月底成立企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者，除非必要，可延遲到10月1日以后成立。61號(hào)公告規(guī)定的“成立”，一般理解為領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；而且10月1日后在全國(guó)推開(kāi)“三證合一”“一證一碼”，手續(xù)也更加簡(jiǎn)化，一舉兩得。 |
