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| 年終結賬應注意的財稅問題——財產(chǎn)損失 減免稅審核 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：756 |
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| 一、 財產(chǎn)損失 ?。ㄒ唬┴敭a(chǎn)損失的稅前扣除，須關注國家稅務總局下發(fā)的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2005]第13號）幾個“關鍵點”： 1、分清程序是前提。企業(yè)財產(chǎn)損失按申報扣除程序分為自行申報和經(jīng)審批扣除兩種，對于正常損失，在證據(jù)確鑿的情況下，一律不再需要稅務機關審批，可以自行在有關財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除；對于非正常損失，則需經(jīng)稅務機關審批才能在企業(yè)所得稅前扣除。 正常損失包括正常轉讓、報廢、清理等； 非正常損失包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等。 需經(jīng)過稅務機關審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的財產(chǎn)損失，主要有以下八種情況 （1）因自然災害、戰(zhàn)爭、政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失； ?。?）應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失； ?。?）金融企業(yè)的呆賬損失； （4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產(chǎn)損失； （5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； ?。?）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失； （7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失； ?。?）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間的直接借款損失。 2、把握時間是關鍵。企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務機關審批，時間緊迫。當年損失應該在當年申報扣除，對于以前年度損失或跨年損失，不得在稅前扣除，應作納稅調(diào)增， 3、出示證據(jù)是保證。企業(yè)的財產(chǎn)損失必須客觀真實，并且有充分的證據(jù)證明其真實性，否則稅務機關審核過不了關，最終只能“啞巴吃黃連”。這就要求企業(yè)在發(fā)生財產(chǎn)損失之后要保存、收集和取得有效的證據(jù)。 （二）、存貨損失的財稅處理 存貨在因銷售、變賣、正常損耗發(fā)生的正常損失，在證據(jù)確鑿的情況下，一律不再需要審批，企業(yè)在有關財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除即可；而需經(jīng)稅務機關審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的非正常存貨損失，僅指“因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任”，導致的存貨損失。 會計處理：1、對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；2、對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除：（1）自然災害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”；（2）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失，扣除有關責任人員賠償后記入“管理費用” ?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)損失的財稅處理 財務處理： 1、按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，除盤虧固定資產(chǎn)先將固定資產(chǎn)凈值轉入“待處理財產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益” 科目外，其余的報廢、毀損等減少固定資產(chǎn)的賬務處理，一律先將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入“固定資產(chǎn)清理”科目。 2、固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 3、按規(guī)定轉銷盤虧的固定資產(chǎn)時，借記“營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盈虧”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。 4、屬于人為原因的借記“其他應收款”科目。 5、企業(yè)會計準則將以上財產(chǎn)損失最終都轉入“營業(yè)外支出”科目 ，作為會計利潤的抵減項。 二、關注減免稅資格的審核和確認 根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）規(guī)定，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。 1、報批類減免稅：納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人符合報批類減免稅條件的，最遲在2月底前應提出申請，逾期稅務機關不再受理，在辦理匯算清繳時，必須取得稅務機關同意批復，否則不得享受減免稅。 2、備案類減免稅：納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 3、匯算清繳時應提供的資料。納稅人申請報批類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務機關提出書面申請，并報送以下資料： ?。ㄒ唬p免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。 （二）財務會計報表、納稅申報表。? （三）有關部門出具的證明材料。? ?。ㄋ模┒悇諜C關要求提供的其他資料。? 4、減免的所得稅的賬務處理，會計處理因情況而定 直接減免 直接減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫之前即給與減免，企業(yè)無需實際繳納稅款。在此情況下，企業(yè)仍然需要計算應納所得稅，待稅務機關審批之后再確認減免稅。 企業(yè)在計算應納所得稅時，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費-企業(yè)所得稅” 科目；稅務機關確認減免稅時，借記“應交稅費-企業(yè)所得稅” 科目，貸記“所得稅費用”科目。 即征即退與先征后退 即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務機關申報納稅，稅務機關按照規(guī)定為企業(yè)當場辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報繳納所得稅后稅務機關再按照規(guī)定程序為企業(yè)辦理減免。 企業(yè)在計算應納所得稅的時候，借記“所得稅費用”科目，貸記“應交稅費-企業(yè)所得稅費用”科目；繳納稅款時，借記“應交稅費-企業(yè)所得稅費用”科目，貸記“銀行存款”科目；確認減免稅收到退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“所得稅費用”科目。 有指定用途的退稅 有些情況下，企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途，企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。 1、所得稅退稅款作為國家投資，形成專門的國家資本。收到退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本-國家資本金”科目。 2、根據(jù)《財政部、國家稅務總局于2007年7月發(fā)布“關于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）的規(guī)定，企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額。 所以，以上先征后返的所得稅可能形成永久性差異。《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》將政府補助收入劃分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。“先征后返”的所得稅款作為與收益相關的政府補助，在收到款項當年可記入“營業(yè)外收入”科目，如果屬于（財稅[2007]80號）規(guī)定的免稅項目，則將作為永久性差異，需做納稅調(diào)減。 三、關于虧損彌補 納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。 稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照規(guī)定可以結轉以后年度彌補的虧損，應是沖抵免稅項目后的余額。此外，因納稅調(diào)整項目（彌補虧損、聯(lián)營企業(yè)分回利潤、境外收益、技術轉讓收益、治理三廢收益、股息收入、國庫券利息收入、國家補貼收入及其他項目）引起的企業(yè)應納稅所得額負數(shù)，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應納稅所得額彌補。 我國現(xiàn)行稅法雖然允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年，舊準則關于所得稅處理規(guī)定中對可結轉后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。既不進行任何會計處理。而新《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，企業(yè)對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，一般稱之為當期確認法即后轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認。使用該方法企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉回作出判斷.如果不能全部轉回，企業(yè)就不應確認，或者說企業(yè)未來能轉回多少，本期才可確認多少，這也是謹慎性的表現(xiàn)。 四、對上年度錯誤科目的調(diào)賬處理 1、涉及損益類科目的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。特別是根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號-資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項進行賬務處理。例如，在企業(yè)年度所得稅匯算清繳過程中補繳和退回的所得稅都屬于報告年度的所得稅費用，由于該所得稅費用在報告年度資產(chǎn)負債表日或以前就已存在，日后得到證實的事項，另外對資產(chǎn)負債表日的財務狀況有重大影響。 因此所得稅匯算清繳過程中補繳或退回的所得稅，屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”科目核算，貸記或借記“應交稅費——應交所得稅”，并將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入“利潤分配-未分配利潤”科目。 2、對于不影響上年損益的錯賬，可直接調(diào)整相關科目。 3、對于上一年度錯賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收有關的，可以根據(jù)上一年度的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應調(diào)整本年度有關的賬項。 4、不能直接按審查出的錯誤金額調(diào)整損益的，應根據(jù)具體情況進行合理分攤。在實際工作中，最常見的是“按比例分攤法”，分攤率=審查出的錯誤金額/（期末材料結存成本 期末在產(chǎn)品結存成本 期末產(chǎn)成品結存成本 期末產(chǎn)品成本結存成本）。 |
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