小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠實(shí)施以來，對(duì)減輕我省小型微利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、扶持小型微利企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，發(fā)揮了積極的作用。 從2012年起，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局文件規(guī)定，進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收范圍，將小型微利企業(yè)所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的適用標(biāo)準(zhǔn)，從年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）。我省2012年小型微利企業(yè)優(yōu)惠面為16%，減免企業(yè)所得稅1.34億元，同比增長20%。 本次擴(kuò)大小微企業(yè)優(yōu)惠范圍和簡化備案流程后，預(yù)計(jì)將惠及我省近50萬戶企業(yè)。我省小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策面，將由原來的16%，提高到75%以上。 優(yōu)惠政策——
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）
國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告 政策解讀——財(cái)政部稅政司國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策答記者問
會(huì)計(jì)處理——小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理<孫宏偉> 財(cái)會(huì)[2013]24號(hào):小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 相關(guān)政策——
小微企業(yè)匯算清繳九項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策
小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題提示
《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）
財(cái)稅[2014]34號(hào)對(duì)小型微利企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的影響 <廈門國稅>
中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策總結(jié) <江蘇地稅>
總局觀點(diǎn)——
小微企業(yè)稅收概念包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)
總局在線解讀小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 政策解讀
《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》發(fā)布后，財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策答記者問。 問：此次出臺(tái)對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策主要內(nèi)容是什么？ 答：此次出臺(tái)的優(yōu)惠政策，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），執(zhí)行期限截至2016年12月31日，即：自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 問：為什么要擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍？ 答：中小企業(yè)是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場繁榮的重要力量。為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，具體包括：對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；在對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的基礎(chǔ)上，降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（自6%和4%統(tǒng)一降至3%）；統(tǒng)一并提高了增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)（提高至2萬元）；實(shí)施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策和符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠政策；免征了金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款印花稅；將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等，有力減輕了中小企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了中小企業(yè)發(fā)展。 問：目前已經(jīng)是2014年4月份，是否會(huì)對(duì)優(yōu)惠政策從2014年1月1日起實(shí)施造成影響？ 答：按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式。2014年度的企業(yè)所得稅將在2015年5月底前進(jìn)行匯算清繳，并結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，此項(xiàng)優(yōu)惠政策出臺(tái)時(shí)雖已到2014年5月份，但不影響符合條件的企業(yè)從2014年1月1日起享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。 案例 算一算你可以享受多少優(yōu)惠？ 案例1
某工業(yè)企業(yè)A公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2013年從業(yè)人數(shù)為12人，資產(chǎn)總額為280萬元，2013年企業(yè)所得稅年度匯算清繳應(yīng)納稅所得額7.5萬元，在今年4月2日完成了一季度預(yù)繳申報(bào)，申報(bào)利潤額為2萬元，申報(bào)減免稅1000元，繳納稅款4000元。 二季度：累計(jì)利潤8萬元，因?yàn)槔麧櫟陀?0萬元，可享受減半征稅政策，享受的減免稅額為 二季度累計(jì)減免稅額＝80000×15%＝12000元 將二季度本期減免稅額8000（12000-4000）元填入企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第十二行“減：減免所得稅額”。 二季度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝80000×25%－12000－4000＝4000元 三季度：累計(jì)利潤26萬元，因?yàn)槔麧櫝^10萬元，低于30萬元，停止享受減半征稅政策，可享受減低稅率政策，享受的減免稅額為 三季度累計(jì)減免稅額＝260000×5%＝13000元 將三季度本期減免稅額1000（13000－12000）元填入企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第十二行“減：減免所得稅額”。 三季度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝260000×25%－13000－4000－4000＝44000元 四季度：累計(jì)利潤40萬元，因?yàn)槔麧櫝^30萬元，停止減低稅率政策。 四季度累計(jì)減免稅額＝0 將四季度本期減免稅額－13000元填入企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第十二行“減：減免所得稅額”。 四季度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝400000×25%－4000－4000－44000＝48000元 案例2
某工業(yè)企業(yè)B公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為核定應(yīng)稅所得率征收，應(yīng)稅所得率為7%，2013年從業(yè)人數(shù)為8人，資產(chǎn)總額為80萬元，2013年度應(yīng)納稅所得額5萬元，在今年4月2日完成了一季度預(yù)繳申報(bào)，申報(bào)銷售收入50萬元，繳納企業(yè)所得稅8750元。 二季度：累計(jì)銷售收入100萬元。 計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝1000000×7%＝70000元 二季度累計(jì)減免稅額＝70000×15%＝10500元 將二季度本期減免稅額10500元填入修訂后的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）。 二季度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝70000×25%－10500－8750＝-1750元 案例3
某企業(yè)C公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2014年4月15日登記設(shè)立并開始經(jīng)營。 二季度：企業(yè)平均從業(yè)人數(shù)為25人，資產(chǎn)總額為50萬元，累計(jì)利潤5萬元，因?yàn)槔麧櫟陀?0萬元，可享受減半征稅政策，享受的減免稅額為 二季度累計(jì)減免稅額＝50000×15%＝7500元 將二季度本期減免稅額7500元填入企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第十二行“減：減免所得稅額”。 二季度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝50000×25%－7500＝5000元 三季度：因經(jīng)營需要平均從業(yè)人員110人，累計(jì)利潤8萬元，因?yàn)閺臉I(yè)人員人數(shù)超出了小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，停止享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。 三季度累計(jì)減免稅額＝0元 將三季度本期減免稅額-7500元填入企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）第十二行“減：減免所得稅額”。 三季度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝80000×25%－5000＝15000元 案例4
某企業(yè)D公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2014年利潤總額為20萬元，四個(gè)季度預(yù)繳申報(bào)均沒有享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，預(yù)繳企業(yè)所得稅5萬元，2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額28萬元，從業(yè)人數(shù)49人，資產(chǎn)總額77萬元。 該企業(yè)符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，可享受的減免稅額為220000×5%=11000元，將11000元填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表五第三十四行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)” 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝220000×25%－11000－50000＝－6000元 D企業(yè)可申請(qǐng)退稅6000元。 案例5
某企業(yè)E公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，2014年利潤總額為20萬元，四個(gè)季度預(yù)繳申報(bào)享受了小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，預(yù)繳企業(yè)所得稅4萬元，減免所得稅1萬元，2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額36萬元，從業(yè)人數(shù)49人，資產(chǎn)總額77萬元。 該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表五第三十四行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”填“0”。 本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝360000×25%－40000＝50000元 E公司匯算請(qǐng)假應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅50000元。 作者：蔣余良孫劍琴梁彬何俊霖 |
