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| 餐飲企業(yè)涉稅風險防范 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：494 |
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| 舉例：飲食服務(wù)企業(yè)稅收實務(wù) XX酒店有限公司2007年主營業(yè)務(wù)收入3000萬元，利潤總額11萬元，申報企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額15 萬元。 利潤總額與應(yīng)納稅所得額遠低于行業(yè)平均值，所得率不到1%，進入稅務(wù)部門的行業(yè)所得預警管理范圍。通過檢查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問題： 1、2007年將自有資金拆借給獨立核算的幾家關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，按銀行同期一年期貸款利率應(yīng)收利息160萬元而未收。 2、簽定房屋租賃合同，在合同上未貼印花稅票。 3、股東個人費用2萬元列支成本費用。 4、領(lǐng)用煙酒用于招待列支成本。 5、不列、少列收入， 營收日報憑證不規(guī)范 6、原材料采購未按規(guī)定取得發(fā)票。 7、收取XX酒業(yè)銷售公司“進場費”5萬元掛“其他應(yīng)付款”科目。 8、該酒店經(jīng)營場所系租用XX國有企業(yè)的門面房，租金每年3萬元，經(jīng)查實，租金每年15萬元，差額部分該酒店以送酒店消費卡的形式相抵。 9、營業(yè)臺賬反映去年以來有欠賬60萬元，未計收入賬，未開發(fā)票。 1、簽訂合同應(yīng)依法繳納印花稅： 簽定房屋租賃合同，應(yīng)在合同上按租賃金額千分子一的比率稅率粘貼印花稅票。 印花稅應(yīng)納稅憑證 《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證： 1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證； 2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)； 3.營業(yè)賬簿； 4.權(quán)利、許可證照； 5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。 餐飲企業(yè)的營業(yè)收入印花稅未實行核定征收，餐飲企業(yè)的餐飲服務(wù)不屬于購銷，但是餐飲企業(yè)存在購銷。印花稅稅目稅率表列出“購銷合同”的范圍，包括“采購”，采購合同應(yīng)當納稅。十三個稅目中包括財產(chǎn)租賃、貨物運輸、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等。該酒店簽定房屋租賃合同不繳納印花稅，被處以補稅、加收滯納金、罰款一倍處理。 應(yīng)納稅憑證應(yīng)當于書立或者領(lǐng)受時貼花。 《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確地方稅部分稅種納稅期限和納稅限額的通知》（蘇地稅函[2006]47號）規(guī)定，對于未實行印花稅匯總繳納的納稅人，應(yīng)于書立或領(lǐng)受應(yīng)稅憑證之日起十日內(nèi)計算貼花。自2006年4月1日起執(zhí)行（目前未廢止，檢查仍然執(zhí)行）。滯納金起算日為書立憑證的第11天，給納稅人一個貼花、申報的時間。 同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。 有部分納稅人的應(yīng)稅憑證，認為對方已納稅便不納稅。 印花稅應(yīng)稅憑證形式問題 《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》：合同，是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號 ），對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。 2、少扣繳個人所得稅 股東個人費用列支成本費用 列支私家車折舊費、養(yǎng)路費、保險費，未作納稅調(diào)增；營業(yè)費用列支股東個人物品費用2萬余元，未調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額，未代扣代繳個人所得稅。 個人所得稅稅法規(guī)定 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 股東個人消費在企業(yè)報銷，企業(yè)應(yīng)扣繳20%的個人所得稅。 財稅［2003］158號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。 計算納稅所得額時準予扣除的是與收入有關(guān)的，無關(guān)的不能扣除。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定， 計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 3、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取費用 關(guān)聯(lián)企業(yè)占用資金未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取費用，2007年應(yīng)納稅調(diào)增關(guān)聯(lián)企業(yè)利息收入160余萬元，企業(yè)所得稅申報中未作納稅調(diào)增。 另2006年應(yīng)納稅調(diào)增關(guān)聯(lián)企業(yè)利息收入1,17萬元，已調(diào)增利息收入76萬元，還有40萬元未調(diào)增。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十條規(guī)定， 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的企業(yè)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定， 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。 母公司從銀行貸款，然后給其外地的全資子公司使用，利息支出全部在母公司列支也不收取子公司費用，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 調(diào)整追溯時效 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十三條規(guī)定， 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。 領(lǐng)用商品未按規(guī)定范圍和標準扣除 領(lǐng)用煙酒用于招待列支成本50 余萬元，未作業(yè)務(wù)招待費處理。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。《領(lǐng)用煙酒用于招待是酒店經(jīng)常會發(fā)生的問題，領(lǐng)用煙酒等商品不是用于銷售或餐飲服務(wù)，沒有相應(yīng)收入?yún)s有支出，生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)按比例稅前列支；如果是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的、不具有合理商業(yè)目的支出，減少應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當全部調(diào)整。 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，超標準支出未作調(diào)整的，屬于虛假納稅申報，造成不繳或者少繳稅款的是偷稅。補繳稅款加收滯納金，并處于不繳或者少繳稅款50%以上五倍以下罰款。 4、 不列、少列收入 營收日報憑證不規(guī)范：部分外賣收入未計入營業(yè)收入，未申報營業(yè)稅等。 有關(guān)收入何時申報納稅問題 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定， 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 不列收入偷稅應(yīng)從嚴處罰 部分餐飲業(yè)納稅人提供勞務(wù)也收訖款項，但不計入賬簿。按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，在賬簿上不列、少列收入造成少繳稅款是偷稅。其處罰的尺度比虛假納稅申報嚴，起點一般是少繳稅款的一倍。 查賬征收條件打折扣 點菜單不保存，營業(yè)日報表不反映每組（每桌）顧客的菜、酒等消費情況，使得檢查人員無法核對發(fā)票開具情況。收入不入賬，成本、費用支出難以匹配對應(yīng)。 核定征收 《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定， 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。 有關(guān)收入確定日期問題 所得稅法對餐飲收入未單獨作出收入確認的時間規(guī)定，實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 5、會員費收入 《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》自2009年1月1日起施行，第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。 6、未按規(guī)定取得發(fā)票 餐飲企業(yè)在原材料采購、店面裝修、設(shè)備購置中，時常會發(fā)生未按規(guī)定取得發(fā)票行為。 《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票行為包括：應(yīng)取得而未取得發(fā)票，取得不符合規(guī)定的發(fā)票。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》三十六條規(guī)定，對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處１萬元以下的罰款。 第三十九條規(guī)定， 違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。 《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》 國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號），在“稅前扣除管理”一節(jié)中提出： 分行業(yè)規(guī)范成本歸集內(nèi)容、扣除范圍和標準。利用跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺審核比對總分機構(gòu)有關(guān)信息。嚴格查驗原材料購進、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。 加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。 7、營業(yè)收入的確定 近年來，酒店對進入飯店的酒類等商品收取一定的“酒水進場費”，以此來保證該種類酒在飯店正常銷售。對此，國家稅務(wù)總局明文規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如“進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費”等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 同時，江蘇省地稅局在轉(zhuǎn)發(fā)此文時做出進一步規(guī)定，對（如飯店、賓館、酒店等）其他納稅人向供貨方收取的“進場費、廣告促銷費、管理費”等收入比照商業(yè)企業(yè)規(guī)定執(zhí)行。對于酒水的進場費，實質(zhì)上是餐飲單位為給酒類銷售單位提供營銷場所收取的一種費用，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。 負責人對此不理解：客人來這里是簽單記賬用餐的，有的消費單位不是資金困難，就是關(guān)門、倒閉，也有部分食客賴賬，連人都找不到了，造成上述營業(yè)款一直未能收到。 第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 同時，實施細則十四條：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。 營業(yè)稅不是以實際取得營業(yè)款作為納稅前提條件的。食客在飯店簽單記賬消費，雖然當時沒有付款，但已在就餐單上簽字認可，這就足以說明該酒店勞務(wù)已經(jīng)提供，并取得了營業(yè)款項的憑據(jù)，納稅義務(wù)時間即開始，該酒店以一個月為一期納稅，按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，最遲應(yīng)在下一個月15日前申報納稅。 |
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