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| 融資租賃業(yè)務的稅務處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：696 |
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| 武先生最近承攬了一個路橋土石方工程，由于現(xiàn)有的幾臺挖掘機已經(jīng)不能滿足這個工程的需要，需要再購進10臺挖掘機。武先生想找銀行貸款，但因他不符合銀行的貸款條件，遭到了銀行的拒絕。正在此時，一位做金融的朋友建議他試試以融資租賃的方式來解決他的難題。于是，李先生找到了一家融資租賃公司并很快達成了合作，不但可以順利承包工程，還將最終獲得生產(chǎn)設備。 融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件和供貨人的選擇，向供貨人購買租賃物件提供給承租人使用，承租人支付租金。租賃期限結束后，一般由承租人以象征性的價格購買租賃物件，租賃物件的所有權由出租人轉移到承租人。 根據(jù)《合同法》第二百三十七條的規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。 融資租賃是集融資與融物、貿易與技術更新于一體的新型金融產(chǎn)業(yè)。融資租賃和傳統(tǒng)租賃有一個本質的區(qū)別：傳統(tǒng)租賃以承租人租賃使用物品的時間來計算租金，而融資租賃以承租人占用融資成本的時間計算租金。融資租賃通常的做法是出租人出資購買承租人選定的技術設備或其他物資，作為租賃物出租給承租人，承租人按合同約定取得租賃物的長期使用權，在承租期間，按合同約定的期限支付租金，租賃期滿按合同約定的方式處置租賃物。 那么，武先生在實施這筆融資租賃業(yè)務時，應該如何處理納稅問題呢？ 關于融資租賃業(yè)務的流轉稅處理，《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）從稅法角度對此進行了界定：“融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。”該文件基于這個稅法上的融資租賃概念以及增值稅及營業(yè)稅法規(guī)，區(qū)分不同主體及貨物的歸屬，對流轉稅問題做出規(guī)定：“對經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿部、國家經(jīng)貿委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅；未轉讓給承租方的，征收營業(yè)稅。” 在這里，需要特別提示的是融資租賃業(yè)務的印花稅處理問題。 按照《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（國稅地字[1988]30號）規(guī)定：“銀行及其金融機構經(jīng)營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按‘借款合同’計稅貼花。” 綜合上述文件分析，對融資租賃業(yè)務如何繳納印花稅應區(qū)分不同情況來處理： 1、對經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿部、國家經(jīng)貿委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，其實質是分期償還的固定資金借款，按照金融保險業(yè)繳納營業(yè)稅，那么應該依借款合同繳納印花稅； 2、其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的，其實質為經(jīng)營租賃行為，按租賃業(yè)繳納營業(yè)稅，那么應該依財產(chǎn)租賃合同繳納印花稅； 3、其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的，其實質為銷售貨物，按銷售貨物繳納增值稅，那么應該依購銷合同繳納印花稅。 國家稅務總局2010年第13號公告說明什么？評論人： 裘企陽 2010-09-19 二○一○年九月八日，國家稅務總局發(fā)布了題為《關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》，即2010年第13號公告，詳見附件一。這個公告說明什么？第一、它說明，既然國家稅務總局認為，在回租式融資租賃交易中，身為出賣人的擬承租人出賣其自有資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，因此不再征收增值稅和營業(yè)稅，那就表明，國家稅務總局終于開始正視現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅法規(guī)在涉及融資租賃交易時的妥善與否了。果真如此，那么，按照附件二的建議，對那個使得融資租賃機構只能關門大吉的《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）略作調整一事，該提上日程了罷；第二、它說明，對于融資租賃交易當事人之間的法律關系即權利義務關系，國家稅務總局至今仍不清楚。在這里，我要毫不含糊地指出，公告所謂“融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移”的說法，是完全錯誤的！為什么？因為，在回租式融資租賃交易中，身為出賣人的擬承租人出賣其自有資產(chǎn)時，同任何買賣一樣，是以收取該資產(chǎn)的價款為對價，而向身為買受人的擬出租人讓渡了對該資產(chǎn)的完整的所有權的，與該資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險是完全轉移了的。試問，如果身為買受人的擬出租人沒有得到對該資產(chǎn)的完整的所有權的話，它又怎么能夠立即以出租人的身份，依據(jù)相關的融資租賃合同，在保留對該資產(chǎn)的附條件的處分權的前提下，以收取租金為對價而向剛剛出售了該資產(chǎn)的承租人讓渡對該資產(chǎn)的占有、使用和通過使用獲得收益的權利呢？作為該資產(chǎn)的所有權人，出租人一是要承擔相關融資租賃合同項下約定的租金和費用是否能按時足額收到的風險，二是要承擔約定租金和費用一旦未能按時足額收到的情況下，能否通過對該資產(chǎn)的變現(xiàn)處置來完全彌補損失的風險。請看，與該資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險難道不是全部由出租人承擔的嗎？第三、它說明，對于融資租賃的市場功能是什么，我們的社會到底為什么需要融資租賃這一點，國家稅務總局在認識上仍很不到位。我們的社會到底為什么需要融資租賃？理由只有一條，就是，這是諸多金融工具中唯一能控制資金流向的一種。為什么？因為，別的任何金融工具向客戶提供的一概都是貨幣資金，客戶拿了它去做什么這一點，提供者無論如何是無法控制的。而融資租賃就不同了，它并不直接向客戶提供貨幣資金，而是只提供客戶所需的實體資產(chǎn)（統(tǒng)稱“設備設施”）。該設備設施一定是出租人依據(jù)承租人的具體要求向承租人指定的出賣人購買所得的。出賣人之所以有該設備設施可供出賣，一定是它自己或別人制造了該設備設施。既然是制造，則該設備設施的技術水平至少也是等同于此前的同類設備設施，而絕對不會反而更加落后的。正因此，融資租賃客觀上就有了促進技術進步這一十分積極的社會功能。應該說，融資租賃的最最主要的存在價值，恰恰就在于它的這個別的金融工具都不具備的獨特功能。那么，回租式融資租賃有這個功能嗎？沒有！絕對沒有！原因非常簡單，這里的標的物是承租人的自有資產(chǎn)，可以籠統(tǒng)地稱之為“舊貨”。購買舊貨絕對不會促進社會技術進步這一點，是盡人皆知的常識。我們知道，融資租賃有直租、轉租和回租三種交易方式，其中最常見的應該是直租。而目前在我國，回租居然占了壓倒多數(shù)的份額。這種情況本來已經(jīng)極不正常，極不健康，國家稅務總局還要通過本公告加以鼓勵，則融資租賃的積極的社會功能必將進一步被擠壓，后果不堪設想。具體說明請見附件三。【附件一】國家稅務總局公告2010年第13號 關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題 【附件二】關于對増值稅抵扣政策的建議【附件三】關于回租的什么憑什么怎么和為什么？ |
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