某農(nóng)用車(chē)經(jīng)銷(xiāo)店是一家知名品牌省級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商的代銷(xiāo)點(diǎn)，雙方約定每銷(xiāo)售一輛農(nóng)用車(chē)經(jīng)銷(xiāo)店取得車(chē)價(jià)1%的手續(xù)費(fèi)，達(dá)到一定數(shù)量后，再獲得一定的返利。經(jīng)銷(xiāo)店按照取得的手續(xù)費(fèi)向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。近日，國(guó)稅機(jī)關(guān)接到舉報(bào)說(shuō)該經(jīng)銷(xiāo)店偷稅，說(shuō)他們實(shí)際是按市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售農(nóng)用車(chē)，并非代銷(xiāo)而是經(jīng)銷(xiāo)，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額繳納增值稅。經(jīng)銷(xiāo)店對(duì)此產(chǎn)生疑問(wèn)，向12366咨詢。
經(jīng)銷(xiāo)店的疑問(wèn)實(shí)際上反映了汽車(chē)銷(xiāo)售中代銷(xiāo)與經(jīng)銷(xiāo)如何作稅務(wù)處理的問(wèn)題。目前，汽車(chē)銷(xiāo)售代理商的類(lèi)型很多，有的辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，是獨(dú)立的法人，有的是省、市級(jí)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，也有的僅以代理人的名義經(jīng)營(yíng)。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，屬于視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅而分支機(jī)構(gòu)不納稅的情況是分支機(jī)構(gòu)既不向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票，也不向消費(fèi)者收取貨款。如果分支機(jī)構(gòu)有其中的一項(xiàng)行為，即成為增值稅的直接納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對(duì)其全額征稅。
如果汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商是獨(dú)立的法人單位，無(wú)論其與生產(chǎn)企業(yè)或上級(jí)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)簽訂什么樣的協(xié)議或合同，也無(wú)論機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一發(fā)票由誰(shuí)開(kāi)具，均應(yīng)全額繳納增值稅。對(duì)于汽車(chē)銷(xiāo)售代理人，如果其與被代理的汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)隸屬于同一縣市，該項(xiàng)銷(xiāo)售行為可視同汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售行為，由汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)統(tǒng)一納稅，但汽車(chē)銷(xiāo)售代理人取得的代理費(fèi)或傭金應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。如果汽車(chē)銷(xiāo)售代理人與汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)隸屬于不同的縣市，又有自己的門(mén)店，則應(yīng)視同于獨(dú)立企業(yè)，全額繳納增值稅。
例如，某汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商在市區(qū)內(nèi)設(shè)有3個(gè)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)店，分別經(jīng)營(yíng)3個(gè)不同品牌的汽車(chē)，2011年?duì)I業(yè)額分別為6700萬(wàn)元、5600萬(wàn)元、4400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為1086萬(wàn)元、913萬(wàn)元、711萬(wàn)元。統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，客戶購(gòu)車(chē)時(shí)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)交款，發(fā)票也由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開(kāi)具。這種情況下，可以由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)繳稅，3個(gè)經(jīng)銷(xiāo)店可以不獨(dú)立繳稅。則總機(jī)構(gòu)2011年應(yīng)納增值稅=（6700 5600 4400）×17%-（1086 913 711）=129（萬(wàn)元）。
所謂代銷(xiāo)，指受托方按委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。代銷(xiāo)貨物有三個(gè)特點(diǎn)，即代銷(xiāo)的貨物其所有權(quán)屬于委托方；受托方按委托方規(guī)定的條件出售；貨物的銷(xiāo)售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。稅法對(duì)代銷(xiāo)方式有嚴(yán)格的規(guī)定，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將貨物交付他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物均視同銷(xiāo)售。代銷(xiāo)方式征收營(yíng)業(yè)稅必須符合三個(gè)條件，即：
1.如果受托方不將代銷(xiāo)貨物加價(jià)出售，只收取手續(xù)費(fèi)，則受托方就手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。
2.如果受托方將代銷(xiāo)貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)征營(yíng)業(yè)稅。
3.如果受托方將代銷(xiāo)貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)，那么受托方的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
例如，某車(chē)輛制造廠委托某經(jīng)銷(xiāo)商代銷(xiāo)汽車(chē)，單價(jià)由廠方規(guī)定每輛20萬(wàn)元，銷(xiāo)售一輛汽車(chē)手續(xù)費(fèi)0.5萬(wàn)元。經(jīng)銷(xiāo)商代銷(xiāo)汽車(chē)如果屬第一種情況，2009年代銷(xiāo)100輛，并將銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元全部支付給工廠，收取手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，經(jīng)銷(xiāo)商取得的手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=50×5%=2.5（萬(wàn)元）。
經(jīng)銷(xiāo)商代銷(xiāo)汽車(chē)如果屬第二種情況，即受托方將代銷(xiāo)貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬，則此差價(jià)就構(gòu)成了代銷(xiāo)貨物的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。仍以上例，假如受托方每輛汽車(chē)加價(jià)1萬(wàn)元出售，經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=100×1×5%=5（萬(wàn)元），應(yīng)繳增值稅=100×1×17%=17（萬(wàn)元）。
經(jīng)銷(xiāo)商代銷(xiāo)汽車(chē)如果屬第三種情況，即受托方將代銷(xiāo)貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)。那么受托方的手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分，即銷(xiāo)售貨物的差價(jià)和另收取的手續(xù)費(fèi)，對(duì)這兩部分的收入仍應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。按上例，受托方除每輛車(chē)加價(jià)1萬(wàn)元外，同時(shí)另外還收取每輛汽車(chē)0.1萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)。經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)繳增值稅=100×1×17%=17（萬(wàn)元），應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=（100×1 100×0.1）×5%=5.5（萬(wàn)元）。
因此，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商在選擇經(jīng)營(yíng)方式時(shí)，要仔細(xì)了解相關(guān)稅收政策，慎重考慮稅收政策的限制性條件，健全會(huì)計(jì)核算制度，按照稅法規(guī)定納稅。此外，對(duì)于廠家和銷(xiāo)售公司采取各種各樣的促銷(xiāo)手段，比如給予的代辦費(fèi)、提車(chē)費(fèi)、加快費(fèi)、現(xiàn)金或?qū)嵨锓颠€等，稅收政策上都有明確的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)規(guī)定，避免帶來(lái)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 |
