??????貸：現(xiàn)金???????????????????????????3305
??????????應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅??295
????繳納稅款分錄略（下同）。
第二，企業(yè)為個人代負個人所得稅通常有兩種情況：一是按照合同或者協(xié)議規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)納的個人所得稅全部或部分由企業(yè)負擔(dān)。這種情況通常是企業(yè)的自愿行為。二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個人所得稅由企業(yè)賠繳。這種情況是稅法對企業(yè)未履行扣繳義務(wù)的一種“處罰”。企業(yè)除了賠繳稅款外，還需按規(guī)定繳納一定數(shù)量的滯納金和罰款。
由于個人所得稅是對取得應(yīng)稅收入的個人征收的一種稅，其稅款本應(yīng)由個人負擔(dān)。企業(yè)代納稅人負擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。與之相適應(yīng)，企業(yè)代負的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年終申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
例2：企業(yè)為職工王某發(fā)放9月份工資3200元。按協(xié)議規(guī)定，王某個人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)。按照國稅發(fā)[1995]065號文件的規(guī)定，應(yīng)納稅額計算如下：
應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）
????????????＝（3200－800－125）÷（1－15％）＝2676.47（元）；
應(yīng)扣繳個人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝2676.47×15％－125＝276.47（元）。
賬務(wù)處理如下：
借：營業(yè)外支出??276.47
??????貸：應(yīng)付工資??276.47
????若該企業(yè)當(dāng)年度稅前利潤總額為120000元，營業(yè)外支出賬戶中列支代負本單位職工的個人所得稅稅額為30000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素。則：
全年應(yīng)納稅所得額＝120000＋30000＝150000（元）；
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝150000×33％＝49500（元）。
需要說明的是，有人認為，企業(yè)支付的工資本應(yīng)是含稅的，企業(yè)代負的稅款和職工實際取得的收入，是企業(yè)本應(yīng)支付給職工的含稅工資。因此，應(yīng)將為職工代負的個人所得稅，記入應(yīng)付工資賬戶貸方和相應(yīng)的科目中，以體現(xiàn)實際發(fā)放工資總額的真實性。即借記“管理費用、生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目，同時借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅”科目。這種處理方法，實際上是將本應(yīng)由個人負擔(dān)的個人所得稅名正言順地改由企業(yè)負擔(dān)。這與國家開征個人所得稅的意義直接相違背，其結(jié)果必將增加企業(yè)的成本，從而減少了企業(yè)所得稅。筆者認為，企業(yè)代納稅人負擔(dān)個人所得稅，不能以犧牲國家稅款為代價。因此，在進行會計處理時，不宜將企業(yè)代為負擔(dān)的個人所得稅計入有關(guān)成本費用科目中。
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