不在同一縣市的總分機構間，發生了產品的調撥轉移，根據增值稅暫行條例及國稅函[2008]828號的規定，在增值稅上作視同銷售，而在企業所得稅上是不作視同銷售的。
由于總分機構的增值稅是分別核算，單獨納稅的，因此要求“貨走票走稅走”。而一旦開了增值稅專用發票，為對應借方增加的往來款，庫存商品公允價值與成本價差就不得不記在收入中。
因此，總分機構之間的調撥，收入不記是不行的。而且如果調撥的貨物，本季度或本年度并未向獨立第三方售出，簡單的匯總納稅，就會造成企業多交企業所得稅的問題。
如何能既開發票，又不交稅呢？
根據國稅函[2008]828號的規定，你可以做收入的納稅調減呵！詳情見下面的分析和案例。
一、在增值稅中的視同銷售或視同提供應稅勞務情形
1、將貨物交付他人代銷；
2、銷售代銷貨物；
3、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
4、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；
5、將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；
6、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
7、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
8、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人
9、向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。
10、財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
二、企業所得稅的視同銷售
企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文的規定，企業用于市場推廣或銷售；用于交際應酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈及其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。在上述情形下，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按公允價值確定銷售收入。
三、二者的區別
國稅函[2008]828號文件企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。
1、將資產用于生產、制造、加工另一產品；
2、改變資產形狀、結構或性能；
3、改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；
4、將資產在總機構及其分支機構之間轉移；
5、上述兩種或兩種以上情形的混合；
6、其他不改變資產所有權屬的用途。
四、悖論所在
在視同銷售中，對于將產品在總機構和分支機構之間轉移的情形，如果總分機構不在同一縣市，要作視同銷售處理。在增值稅中，是進項稅隨票隨貨走的，如果貨走票不走，會導致總分機構增值稅不均，一頭沉的現象。因此，貨從分支機構走至另一分支機構，需作視同銷售處理，同時開具增值稅專用發票。一旦按公允價值開具了增值稅專用發票，企業不作收入處理，其超過成本價部分的收益對應什么科目呢？
因此，總分機構之間的產品的調撥和轉移，在實務處理中，我們不得處理成銷售收入和成本。但根據財稅[2008]828號，上述收入成本差額是不需繳納企業所得稅的，因此我們只能采用匯總申報時，納稅調減收入和成本的方法。
五、案例
A機構給外省的分支機構B調撥一批貨物,成本價100萬元（不含稅），銷售價120萬元，開具增值稅發票發票。
借：應收賬款－B分公司 140.4
貸：主營業務收入 120
貸：應交稅金－應交增值稅－銷項稅 20.4
借：主營業務成本 100
貸：庫存商品 100
在所得稅匯總申報中，如果B分支構已經將貨物售出，匯總申報中的收入減少收入120萬元，主營業務成本同時減少120萬元；如果B分支機構尚未將上述產品售出，匯總申報時，作收入納稅調減120萬元，成本納稅調減100萬元，對應調減資產負債表中的存貨項目20萬元。 |
