一般企業(yè)的工資表包括：應發(fā)工資、應扣款項、實發(fā)工資、領款人簽章和備注等五個部分。應發(fā)工資包括標準工資、加班工資、獎金、津貼等；應扣款項包括應扣個人負擔的基本社會保險費、個人負擔的住房公積金、代扣代繳個人所得稅和應扣職工請假、罰款等。應發(fā)工資減去應扣款項等于實發(fā)工資，那么，應扣款項即應發(fā)工資與實發(fā)工資之間的差額稅務和會計如何處理呢？
例如，某公司共有10名員工，2014年10月份工資表金額合計如下：
應發(fā)工資45,000元，應扣個人負擔的基本社會保險費和住房公積金1,950元，代扣代繳個人所得稅7,500元，應扣職工請假、罰款1,500元，實發(fā)工資34,050元。
一、稅務處理
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（以下簡稱“五險一金”），準予扣除。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，應由員工個人承擔的“五險一金“1,950元，屬于個人支出行為，與取得收入無關，不得在稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入。因為應付工資總額45,000元已在稅前扣除，因此，企業(yè)對本單位職工請假扣發(fā)的工資、違反管理制度規(guī)定給予的罰款1,500元，屬于企業(yè)的其他收入，應繳納企業(yè)所得稅。
《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。經(jīng)計算該公司2014年10月應代扣代繳個人所得稅7,500元。
二、會計處理
1.計提10月份工資：
借：管理費用——應付工資 45,000
貸：應付職工薪酬——應付工資 45,000
2.計提和繳納10月份“五險一金“19,250元，其中單位負擔17,300元，個人負擔1,950元。
（1）計提“五險一金”：
借：管理費用——“五險一金” 17,300
其他應收款——“五險一金” 1,950
貸：應付職工薪酬——“五險一金” 19,250
（2）繳納“五險一金”：
借：應付職工薪酬——“五險一金” 19,250
貸：銀行存款 19,250
3，發(fā)放10月份工資：
借：應付職工薪酬 45,000
貸：其他應收款——“五險一金” 1,950
應交稅費——應交個人所得稅 7,500
營業(yè)外收入——員工請假罰款 1,500
庫存現(xiàn)金 34,050
4.代扣代繳個人所得稅：
借：應交稅費——應交個人所得稅 7,500
貸：銀行存款 7,500
在實際工作中，企業(yè)應注意應付工資與實發(fā)工資之間的區(qū)別，不能按實發(fā)工資直接作賬務處理，應付工資和應扣款項都應該作賬務處理，這樣才能符合稅務和會計的規(guī)定。
