問：我公司是一家園林工程公司，公司有些業(yè)務(wù)是將承接的綠化程轉(zhuǎn)包給其他的園林綠化公司，我公司收取一定比例的管理費(fèi)。我公司可否差額納稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）規(guī)定，綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對(duì)綠化工程按“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：
（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；
根據(jù)上述規(guī)定，綠化工程屬于“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”。建筑工程差額征稅僅針對(duì)分包，不包括轉(zhuǎn)包。貴公司將承接的綠化工程轉(zhuǎn)包給其他單位的，不適用差額繳納營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，應(yīng)全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。
提示：分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別
參考《建筑法》第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。
第二十九條規(guī)定，建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。
建筑工程總承包單位按照總承包合同的約定對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包單位按照分包合同的約定對(duì)總承包單位負(fù)責(zé)?？偝邪鼏挝缓头职鼏挝痪头职こ虒?duì)建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。
禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包。
因此，轉(zhuǎn)包是指承包單位不對(duì)承包的工程進(jìn)行施工、將所承包工程轉(zhuǎn)由第三方進(jìn)行。分包是指承包單位對(duì)所包工程的部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)由第三方進(jìn)行，但主要工程仍由承包方自己進(jìn)行。 |
