按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)文件）的規(guī)定，對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按此文件規(guī)定對(duì)兩所不同性質(zhì)的學(xué)校取得的培訓(xùn)收入作不同的稅務(wù)處理，似乎并無(wú)問(wèn)題，但是如果結(jié)合《民辦教育促進(jìn)法》和《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》等相關(guān)文件的精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)如此處理卻有待商榷。
《民辦教育促進(jìn)法》第46條明確規(guī)定：“民辦學(xué)校享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。”2004年4月1日起實(shí)施的《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第38條進(jìn)一步規(guī)定：“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”。上述政策表明，民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，而且民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享受同等的稅收優(yōu)惠政策，并不因?yàn)槊褶k學(xué)校姓“民”，就應(yīng)當(dāng)與公辦學(xué)校區(qū)別對(duì)待。
再來(lái)看39號(hào)文件的規(guī)定，因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策，公辦學(xué)校免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而民辦學(xué)校（無(wú)論是否要求取得合理回報(bào)）則不在免稅范圍，顯然與《民辦教育促進(jìn)法》及《實(shí)施條例》立法精神和具體條款相抵觸。此外，《實(shí)施條例》第38條還規(guī)定，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門制定。而現(xiàn)實(shí)是，無(wú)論是39號(hào)文件還是其他有關(guān)教育的稅收政策，都沒(méi)有對(duì)要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校作出規(guī)定。由于國(guó)家稅收政策的不明確，導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法口徑難以統(tǒng)一，納稅人意見(jiàn)比較大。
政策建議
39號(hào)文件是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以“通知”的形式發(fā)布的，它屬于部門規(guī)范性文件，從法律層級(jí)分類來(lái)講，屬于部門規(guī)章一級(jí)的法律文件，而《民辦教育促進(jìn)法》是全國(guó)人大通過(guò)的法律，《實(shí)施條例》則是由國(guó)務(wù)院發(fā)布的，在法律層級(jí)上屬于行政法規(guī)一級(jí)的法律文件。根據(jù)法律適用的一般原則，法律及行政法規(guī)的法律效力高于部門規(guī)章，部門規(guī)章的內(nèi)容不得與行政法規(guī)相抵觸，與行政法規(guī)相抵觸的部門規(guī)章不具有法律效力。
可見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如按照39號(hào)通知的有關(guān)內(nèi)容執(zhí)行，會(huì)因與《實(shí)施條例》的相關(guān)條款內(nèi)容相抵觸，而承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。因此建議財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局盡快廢止39號(hào)文件，同時(shí)按照《實(shí)施條例》的精神，重新制定有關(guān)教育稅收政策。具體建議是將民辦學(xué)校分成兩類，規(guī)定對(duì)不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校可以依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策；而對(duì)要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，在明確合理回報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，可給予一定的優(yōu)惠政策，比如對(duì)企業(yè)用稅后利潤(rùn)投資辦學(xué)的，其與投資額對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅可以免征，以扶持其發(fā)展。
