筆者認為，首先對債務人的要求是條件的有所放寬。以前是符合“已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的”的債務人才能申報，新《辦法》沒有這個要求，換句話說一般情況下債務人是可以的。但并不是對此沒有限制，雖然新《辦法》第二十三條沒有提到，但在后面的第四十六條規(guī)定，六類債權(quán)不得作為損失在稅前扣除，其中“債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)”、“企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)”等，說明并非針對所有債務人的損失均能認定資產(chǎn)損失的。
其次新《辦法》沒有提到“依法催收磋商記錄”等資料要求，是不是可以在認定資產(chǎn)損失時這類證據(jù)都不要了呢？
新《辦法》第十六條把企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)分成具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。
第十八條，特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明等。
新《辦法》第二十三條沒有提到如何取得證據(jù)資料，并不是說對一些最起碼的證據(jù)資料都沒有要求了。
筆者認為，考慮到企業(yè)的內(nèi)控制度已有要求，正如新《辦法》第十四條所說，企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務機關(guān)檢查。企業(yè)內(nèi)控制度健全，證據(jù)材料充分才能做資產(chǎn)損失。企業(yè)內(nèi)控不健全，該筆應收賬款的真實性都是值得懷疑，更不要說證實該應收賬款有三年以上。關(guān)鍵還是企業(yè)內(nèi)部證據(jù)的充分性、完整性，稅法規(guī)定可以稅前扣除，但總要有證明材料證明真實性才行。
在《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第9號——銷售業(yè)務》第十條規(guī)定，銷售部門負責應收款項的催收，催收記錄（包括往來函電）應妥善保存；財會部門負責辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。第十二條，企業(yè)應當加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行處理。企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范已有規(guī)定，“三年以上的應收賬款”認定時也應按內(nèi)控規(guī)范提供證據(jù)。
還有個問題，第二十三條提到的“并出具專項報告”是不是稅務師事務所的報告呢？新《辦法》第八條，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。“三年以上應收賬款”應屬于專項申報的資產(chǎn)損失，所說的“并出具專項報告”非稅務師事務所的報告，是企業(yè)自己按要求作專項申報的申請報告。在第四十五條中的“中介機構(gòu)出具的專項報告”才是稅務師事務所的報告，中介機構(gòu)出具的專項報告作為專項申報說明的附送資料。
國家稅務總局發(fā)布的《國家稅務總局關(guān)于稅務師事務所公告欄有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第67號）明確，國家稅務總局發(fā)布的業(yè)務文件中，凡涉及“有資質(zhì)的中介機構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務師事務所等涉稅專業(yè)服務機構(gòu)”。當然如果納稅人對一些涉稅問題把握不準也可以委托稅務師事務所出具報告，就如“三年以上的應收賬款”涉及金額較大的，從減少企業(yè)稅務風險角度出發(fā)可以委托稅務師事務所出具涉稅鑒證報告。
