2014年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）。公告對企業(yè)所得稅年度申報(bào)表作了很大的調(diào)整，尤其是針對房地產(chǎn)企業(yè)專門增加了一張《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A105010)。在1年多的實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，此表填報(bào)起來有些難度，為幫助大家掌握該表的填報(bào)原理與方法，下面結(jié)合案例做一個填報(bào)示例。
案例:某房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司2013年度開發(fā)宏發(fā)苑小區(qū)，2014年開始預(yù)售。當(dāng)年取得預(yù)售房款10億元,繳納營業(yè)稅金及附加5600萬元,預(yù)繳土地增值稅1500萬元,期間費(fèi)用為1000萬元。
2015年部分項(xiàng)目完工。當(dāng)年會計(jì)核算確認(rèn)銷售收入16億元（包括2014年預(yù)售房款10億元）。2015年取得預(yù)售房款5億元,開發(fā)成本12億元（等于計(jì)稅成本），繳納營業(yè)稅金及附加6160萬元（包括2015年預(yù)售房款5億元繳納營業(yè)稅金及附加2800萬元）,預(yù)繳土地增值稅1650萬元（包括2015年預(yù)售房款5億元繳納土地增值稅750萬元）,發(fā)生期間費(fèi)用1500萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，當(dāng)?shù)赜?jì)稅毛利率為15%,土地增值稅預(yù)征率為1.5%。如何填寫申請表？1.填報(bào)2014年度視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表(新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A105010)。
2.填報(bào)2015年度視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表(新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A105010)。
2014年新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)
主表填報(bào)。由于2014年會計(jì)上不確認(rèn)收入，所以會計(jì)收入、成本都填0，期間費(fèi)用1000萬元根據(jù)性質(zhì)分別填入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用。營業(yè)收入0萬元，營業(yè)成本0萬元，營業(yè)稅金及附加0萬元，期間費(fèi)用1000萬元，利潤總額為-1000萬元。
表1：A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（部分）。
1.將預(yù)收賬款10億元填入第23行“1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”：第1列“稅收金額”欄。說明雖然會計(jì)核算未進(jìn)行收入確認(rèn)，但稅法上已視為銷售收入。
2.將10億元預(yù)收賬款按15%預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入第24行“2. 銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”：第1列“稅收金額”欄和第2列“納稅調(diào)整金額”欄。此部分預(yù)售收入需要按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
3.將本年度實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅7100萬元填入第25行“3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”第1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額”欄。房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，雖然在會計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法上允許在當(dāng)期扣除。
4.將24行與25行的差額7900萬元填入第22行“（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”第1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額”欄。這就是預(yù)售年度應(yīng)作納稅調(diào)增的總金額。
5.最后填第21行，如果是未完工年度，此數(shù)據(jù)應(yīng)該和第22行相等。
2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅根據(jù)主表與視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表的勾稽關(guān)系即可計(jì)算，2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為1725萬元[（-1000 7900）×25%]。
2015年新版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)
主表填報(bào)。由于2015年部分項(xiàng)目已經(jīng)完工,會計(jì)上確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本和稅金。營業(yè)收入為160000萬元，營業(yè)成本為12億元，營業(yè)稅金及附加為11360萬元（5600 1500 6160-2800 1650-750）。
2015年度預(yù)收賬款50000萬元實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加2800萬元、土地增值稅750萬元在會計(jì)核算中不計(jì)入當(dāng)期損益，但在稅法上允許當(dāng)期扣除。期間費(fèi)用為1500萬元，利潤總額為27140萬元（160000-120000-11360-1500）。其他明細(xì)表略。
表2：A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（部分）。
1.將2014年預(yù)收賬款在本年度會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入的金額10億元填入第27行 “1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”第1列“稅收金額”欄。此部分收入2014年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得稅，本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會計(jì)上符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)年會計(jì)核算從預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入。
2.將2014年預(yù)收賬款10億元按照15%計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額1.5億元填入第28行“2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”第1列“稅收金額”欄和第2列“納稅調(diào)整金額”。此金額在2014年度已按預(yù)計(jì)毛利額繳納了所得稅，本年結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，應(yīng)轉(zhuǎn)回原按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的金額（納稅調(diào)減），否則會造成重復(fù)繳稅。
3.將2014年繳納的稅金7100萬元填入第29行“3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”第1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額欄”。本年度結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品后，會計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，同時將對應(yīng)實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額，但此稅金在2014年度會計(jì)上雖然沒 進(jìn)營業(yè)稅金及附加科目，但在納稅時已經(jīng)稅前扣除，因此，現(xiàn)在需要轉(zhuǎn)回（納稅調(diào)增），否則會造成重復(fù)扣除。
4.填第26行。
26行=28行-29行=7900萬元這個數(shù)就是28行調(diào)減額和29行調(diào)增額相抵后的凈調(diào)減金額。
5.將2015年預(yù)收賬款5億元填入第23行“1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”第1列“稅收金額”欄。說明雖然會計(jì)核算未進(jìn)行收入確認(rèn)，但稅法上已視為銷售收入。
6.將2015年5億元預(yù)收賬款按15%預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入第24行“2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”第1列“稅收金額”欄和第2列“納稅調(diào)整金額”欄。此部分預(yù)售收入需要按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
7.將2015年度實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加2800萬元[50000×5%×（1 7% 3% 2%）]、土地增值稅750萬元（50000×1.5%)，合計(jì)3550萬元（2800 750）填入第25行“3.實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”第1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額”欄。房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，雖然在會計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法上允許在當(dāng)期扣除。
8.將24行與25行的差額3950萬元填入第22行“（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”第1列“稅收金額”和第2列“納稅調(diào)整金額”欄。
9.最后填寫第21行。
21行=22行-26行。
第22行為3950萬元，減26行7900萬元后等于-3950萬元。
2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅根據(jù)主表和視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表的勾稽關(guān)系即可計(jì)算，2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為5797.5萬元[（27140-3950）×25%]。
