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| 買月餅贈(zèng)項(xiàng)鏈的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：681 |
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| 某商場為加大售價(jià)1880元的高檔月餅的銷量，擬定出兩種促銷方案，第一種方案，每購買一盒月餅，贈(zèng)送價(jià)值688元珍珠項(xiàng)鏈一條；第二種方案，每購買該月餅一盒，享受一次抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，獎(jiǎng)品為價(jià)值4888元的ipad掌上電腦。月餅、項(xiàng)鏈、ipad掌上電腦的購進(jìn)成本分別為1000元、500元、4000元。 在這兩種方案下，商家將面臨哪些涉稅問題？ 買贈(zèng)方式下的涉稅問題 1.發(fā)票如何開具直接影響商場的增值稅處理。 國家稅務(wù)總局《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 商場開具發(fā)票時(shí)，只有分別注明月餅1880元，項(xiàng)鏈688元，折讓688元，實(shí)收1880元，才能按1880元計(jì)算應(yīng)納銷項(xiàng)稅金，如果僅在備注欄標(biāo)注“送價(jià)值688元項(xiàng)鏈一條”，則應(yīng)同時(shí)計(jì)提項(xiàng)鏈視同銷售的稅金。 2.《企業(yè)所得稅法》下買贈(zèng)方式不屬于捐贈(zèng)。 國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 商場對每購買一盒1880元的月餅的消費(fèi)者贈(zèng)送價(jià)值688元項(xiàng)鏈一條，屬于“買一贈(zèng)一”方式銷售商品，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，贈(zèng)送商品不需要視同銷售，按實(shí)際收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，月餅與項(xiàng)鏈的成本正常結(jié)轉(zhuǎn)。 3.買贈(zèng)方式不需要代扣個(gè)人所得稅。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。消費(fèi)者每購買一盒1880元的月餅的同時(shí)，獲得商場贈(zèng)送的價(jià)值688元項(xiàng)鏈一條，屬于上述不征收個(gè)人所得稅情形。 4.買贈(zèng)方式下的會(huì)計(jì)處理。 購進(jìn)商品時(shí)： 借：庫存商品（月餅） 1000 庫存商品（項(xiàng)鏈） 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255 貸：銀行存款 1755. 銷售時(shí)： 借：銀行存款 2199.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入（月餅） 1376.32 主營業(yè)務(wù)收入（項(xiàng)鏈） 503.68 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 319.6. 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1500 貸：庫存商品（月餅） 1000 庫存商品（項(xiàng)鏈） 500. 如果發(fā)票僅在備注欄標(biāo)注贈(zèng)品的，補(bǔ)提贈(zèng)品部分銷項(xiàng)稅金： 借：銷售費(fèi)用 116.96 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 116.96. 抽獎(jiǎng)方式下的涉稅問題 抽獎(jiǎng)方式的涉稅難點(diǎn)主要在于對獎(jiǎng)品ipad掌上電腦的處理。月餅的購進(jìn)與銷售與正常的商品購銷處理沒有區(qū)別，不再贅述，下面僅對抽獎(jiǎng)商品的納稅處理進(jìn)行分析。 1.增值稅應(yīng)按視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅金。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物。商場作為獎(jiǎng)品發(fā)放的價(jià)值4888元的ipad掌上電腦，應(yīng)視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅金。 2.企業(yè)所得稅應(yīng)按視同銷售處理。 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場推廣或銷售，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。同時(shí)第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 年末企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)把商場作為獎(jiǎng)品發(fā)放的ipad掌上電腦，作為視同銷售行為進(jìn)行納稅調(diào)整處理，在附表一（1）第三列第十五行調(diào)增視同銷售收入4000元，在附表二（1）第三列第十四行調(diào)增視同銷售成本4000元。 這里的視同銷售收入與視同銷售成本金額相同，表面看上去該視同銷售行為的調(diào)整結(jié)果，對企業(yè)應(yīng)稅所得額的影響為零，很多納稅人覺得沒有調(diào)整意義。這里特別需要提示的是，企業(yè)所得稅前可以扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)包括視同銷售收入。 3.應(yīng)對獲獎(jiǎng)消費(fèi)者代扣代繳個(gè)人所得稅。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。 商場對每購買一盒1880元價(jià)位月餅的消費(fèi)者提供一次抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，消費(fèi)者抽得的價(jià)值4888元的ipad掌上電腦，商場在發(fā)放獎(jiǎng)品時(shí)，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目對其代扣代繳個(gè)人所得稅。 4.抽獎(jiǎng)方式下的會(huì)計(jì)處理。 購進(jìn)獎(jiǎng)品時(shí)： 借：庫存商品（ipad掌上電腦） 4000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 貸：銀行存款 4680. 發(fā)放獎(jiǎng)品時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 4830.96 貸：庫存商品（ipad掌上電腦） 4000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 830.96. 同時(shí)代扣個(gè)人所得稅： 借：其他應(yīng)收款 977.6 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 977.6. |
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