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| 解讀財(cái)稅[2009]87號(hào)：不征稅財(cái)政性資金的規(guī)定及稅務(wù)處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：430 |
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| 對(duì)于財(cái)政性資金是否征企業(yè)所得稅，一直是個(gè)爭(zhēng)論不休的話題，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映較多的，可能就是財(cái)政部門(mén)撥付的一些具有專項(xiàng)用途的撥款了，財(cái)稅[2009]87號(hào)就此作了相應(yīng)的規(guī)定，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人更好地執(zhí)行提供了明確的依據(jù)。 一、財(cái)政性資金與財(cái)政撥款的區(qū)別 需要注意的是，財(cái)政性資金不僅僅是指財(cái)政部門(mén)撥付的資金，還包含政府及其它有關(guān)部門(mén)撥付的有關(guān)資金，而且，財(cái)政性資金也不僅限于稅法所指的財(cái)政撥款，稅法中所說(shuō)的財(cái)政撥款只是財(cái)政性資金的一種。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。而財(cái)政性資金的概念，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）的規(guī)定，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 二、財(cái)政性資金涉及的相關(guān)稅收政策 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)稅[2008]151號(hào)規(guī)定了三種情況：一是企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；二是對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；三是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 三、不征稅財(cái)政性資金的規(guī)定 財(cái)稅[2009]87號(hào)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，對(duì)企業(yè)取得專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金涉及的企業(yè)所得稅處理問(wèn)題如何處理的規(guī)定。該文件規(guī)定，不征稅財(cái)政性資金的規(guī)定僅適用取得時(shí)間是2008年1月1日至2010年12月31日期間，取得來(lái)源是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)，此外，要同時(shí)符合以下條件：一是企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；二是財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 [注意事項(xiàng)] 1、不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用或資產(chǎn)的稅務(wù)處理。根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2、對(duì)財(cái)政性資金超過(guò)期限未支出的后續(xù)規(guī)定。企業(yè)將符合財(cái)稅[2009]87號(hào)第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 |
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