國(guó)家稅務(wù)總局年初新發(fā)布《關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)，下簡(jiǎn)稱“公告”），進(jìn)一步明確了對(duì)商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除申報(bào)的相關(guān)問題。
廣州地稅指出，國(guó)家稅務(wù)總局曾在2011年發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，下稱“辦法”），規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。但由于商業(yè)零售企業(yè)的存貨類別、品種、規(guī)格繁多，因各種因素造成的損失具有次數(shù)頻繁、單筆金額小、累計(jì)金額大等特點(diǎn)，在實(shí)際操作過程中，對(duì)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失哪些需要采取清單申報(bào)方式、哪些需要采取專項(xiàng)申報(bào)方式，辦法并沒有規(guī)定具體的判定標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行中，存在著不同的理解。
此次公告的發(fā)布，使商業(yè)零售企業(yè)存貨損失的申報(bào)方式問題得以明確，將商業(yè)零售企業(yè)存貨損失分為正常因素形成及非正常因素形成兩種情況，并對(duì)相應(yīng)的情況明確申報(bào)方式。
公告規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
同時(shí)公告也明確，存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。
廣州地稅提醒，該公告規(guī)定適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。如對(duì)相關(guān)政策及在實(shí)際操作中存有疑問，可撥打納稅服務(wù)熱線12366-2進(jìn)行詳細(xì)咨詢。
咨詢臺(tái)
1.新辦的小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以按照規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠，減免稅額計(jì)算公式：
?。?）實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額在10萬元（含）以下的，減免稅額=實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額*15%
?。?）實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額在10萬元到30萬元（含）的，減免稅額=實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額*5%。 |
