建筑企業(yè)項目經理承包制是指建筑企業(yè)中具有建造師一級資質的項目經理承包建筑企業(yè)與業(yè)主承包的建筑工程的全過程管理的一項制度。該項制度在營改增前，對于發(fā)揮建筑企業(yè)內部項目經理的工作積極性，保持或增長建筑企業(yè)的產值，充分調動項目經理的資源，發(fā)揮建筑企業(yè)資質的作用，有著重要的作用。在建筑企業(yè)營改增后，項目經理承包制度能否繼續(xù)進行下去，或者說，存在哪些稅收風險，是廣大建筑企業(yè)不可回避的問題。
在充分調研的基礎上，結合國家的稅收政策，對于建筑企業(yè)項目經理承包制在營該增后存在的稅收風險和應對之策，提出以下具有建設性的可性性的建議，希望對全國建筑企業(yè)有所裨益。
（一）營改增前建筑企業(yè)項目經理承包制的現狀
營改增之前，不少建筑施工企業(yè)實行項目經理負責制，其發(fā)票開具往往是由項目經理自己采購建筑材料，材料款由項目經理支付給材料供應商，然后項目經理憑材料供應商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財務部門進行報銷。項目經理主要通過報賬的方法將承包項目的利潤從施工企業(yè)里取出來。
例如，某建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂1000萬元的投保合同，假設建筑企業(yè)規(guī)定項目經理承包該建設項目必須向公司上交2%的利潤，建筑企業(yè)實行統一的財務核算制度，扣除工程實際發(fā)生的成本980萬元，剩下的80萬元利潤全歸項目經理所有。具體的運作模式可以用如下圖所示：
根據以上圖所示的項目經理從施工企業(yè)拿出80萬元的利潤常用的手段如下：
第一：通過以下三種方法增加材料成本發(fā)票，將材料發(fā)票拿回公司財務部進行報銷。
首先，項目經理向材料供應商采購材料時，往往向材料供應商給予稅點而要求材料供應商多開材料發(fā)票，虛增材料成本。
其次，項目經理到建材市場與銷售建筑材料的個體工商戶簽訂采購建筑輔料的假合同，然后憑假合同到當地稅務部門代開發(fā)票，自己承擔代開發(fā)票的稅點而拿稅務部門代開的發(fā)票回施工企業(yè)財務部報銷。
最后，有些項目經理找一些開票公司開假發(fā)票回施工企業(yè)財務部報銷，從而虛增材料成本。
第二，通過以下兩種方法虛增人工費用：一是通過民工工資表的形式，虛增民工人員，增加工資成本，回財務部報銷；二是向勞務派遣公司或建筑勞務公司支付稅點，多開勞務發(fā)票從增加人工成本。
（二）項目經理承包制營改增后的稅收風險分析
營改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會存在很大的稅收風險，具體如下：
第一，項目經理支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務報銷，犯了“票款不一致”和“三流不統一”的錯誤，依據國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定，不可以抵扣進項稅金。
《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”基于此規(guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內可以安全抵扣，票面記載貨物與實際入庫貨物必須相符，票面記載開票單位與實際收款單位必須一致，必須保證票款一致！基于此規(guī)定，營該增前的項目經理承包制，存在項目經理購買建筑材料，支付材料采購款，索取增值稅專用發(fā)票來財務報銷的現象，是典型的“票款不一致”和“三流不統一”，是不可以抵扣增值稅進項稅。
第二，由于采購、貨款支付和索取供應商發(fā)票缺乏制衡機制，很容易出現項目經理用錢購買發(fā)票或向供應支付稅點多索取發(fā)票回財務部套現，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。
最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)[1996]30號）具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：
（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；
（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；
（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。虛開稅款數額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額較大”。
基于以上法律規(guī)定，營改增前的項目經理承包制中的項目經理用錢購買發(fā)票或向供應支付稅點多索取發(fā)票回財務部套現，是存在真實交易行為的情況下，讓他人為自己開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的現象，構成虛開增值稅發(fā)票的行為。
（三）營改增后項目經理承包制的應對策略
根據以上分析，營改增后項目經理承包制，如果要繼續(xù)推行下去，必須采取以下對策：
第一，實行統一的合同簽訂和采購制度。
建筑企業(yè)必須實行統一的集中采購建筑材料和統一的采購合同會簽的制度，以便防止虛假采購行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的行為。
第二，實行集中統一的財務收付結算制度。
建筑企業(yè)各項目部的材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同統一付款給供應商。杜絕包工頭或項目經理接觸民工工資現金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由公司統一給民工在銀行開設工資卡，由財務部統一通過民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。
第三，項目經理利潤必須依法扣除個人所得稅。
包工頭或項目經理要把建筑企業(yè)賬上屬于其份額部分的利潤提取出來，必須通過三種方式：一是每月給項目預發(fā)工資；二是建筑企業(yè)賬上屬于其份額部分的利潤扣除為其預發(fā)工資的剩余部分，在年終通過年終獎的方式進行發(fā)放。該年終獎要依照年終獎的稅收政策計算并扣除個人所得稅；三是可以通過適量的費用發(fā)票，例如業(yè)務招待費用、差旅費用、會議費用進行報銷。 |
