|
|
|
|
| 淺析企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整加收利息規(guī)定 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1211 |
| |
| 特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六章的規(guī)定，出于反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。如果對避稅行為僅僅是重新調(diào)整其利潤，計算其應(yīng)納稅所得額征稅，企業(yè)避稅的成本幾乎為零，這使得納稅人避稅不承擔(dān)任何風(fēng)險，即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整且調(diào)整到位，企業(yè)至少無息占用了國家稅款。為打擊各種避稅行為，維護(hù)我國稅收權(quán)益，《企業(yè)所得稅法》明確了避稅的法律后果。本文試對相關(guān)規(guī)定進(jìn)行解析。 一、基本規(guī)定 1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。 2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（簡稱《實施條例》）第一百二十一條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。 前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 3、《實施條例》第一百二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。 二、加收利息與加收滯納金的區(qū)別及相同點 加收利息是一種反避稅措施，對納稅人違反公平交易原則，占用國家資金的一種補償。是稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度對企業(yè)上年度因發(fā)生的對外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系以及從事其他不具有合理商業(yè)目等活動而對其不合理價格、成本、費用、收入、所得進(jìn)行特別納稅調(diào)整而應(yīng)該補繳的稅款，不是依法律法規(guī)規(guī)定對其不允許列支、扣除，或限制列支、扣除，或不列少列收入等而進(jìn)行納稅調(diào)整增加的稅款。 加收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對不按規(guī)定而逾期繳納稅款的納稅人或者逾期解繳稅款的扣繳義務(wù)人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。滯納金的計算期限，是從稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定繳納稅款的期限屆滿次日起到稅款繳納入庫之日止;如果是經(jīng)批準(zhǔn)延期納稅的，是從延期期限屆滿次日起到稅款繳納入庫之日止。 兩者的相同點：均不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 三、如何計算 應(yīng)加收利息=補征稅款×（貸款基準(zhǔn)利率+5%）÷365×計息期間 式中取值標(biāo)準(zhǔn)： 1、貸款基準(zhǔn)利率的標(biāo)準(zhǔn)。按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。考慮到利率在不斷的變動，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率。值得注意是為了體現(xiàn)資金占用時間長度不同而產(chǎn)生的成本不同，此處規(guī)定了應(yīng)采用與補稅期間同期的基準(zhǔn)利率進(jìn)行計算，即補稅期間如果是三年，則需要相應(yīng)采用人民銀行公布的三年期貨款基準(zhǔn)利率進(jìn)行計算。 2、注意追加5個百分點利率可免除。為了鼓勵企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》第四十三條及《實細(xì)條例》的規(guī)定積極配合提供關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)資料，規(guī)定對于按規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以減按前款規(guī)定的人民幣貨款基準(zhǔn)利率計算利息，主要目的是督促納稅人配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，積極準(zhǔn)備、保存并提供相關(guān)的資料。 3、計息期間。條例規(guī)定了利息計算的起止日期為自稅款所屬納稅年度的次年6 月1 日起至補繳稅款之日止的期間。自稅款所屬納稅年度的次年6 月1 日起，因為根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。另國稅發(fā)[2009]2號第一百零八條還明確了企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出特別納稅調(diào)整決定前預(yù)繳稅款的，收到調(diào)整補稅通知書后補繳稅款時，按照應(yīng)補繳稅款所屬年度的先后順序確定已預(yù)繳稅款的所屬年度，以預(yù)繳入庫日為截止日，分別計算應(yīng)加收的利息額。 4、利息計算方法是按日計算加收利息，對應(yīng)年利率，不足一年的時間以365 日為標(biāo)準(zhǔn)按日計算。從稅款所屬年度繳納的次年6 月1 日開始計息至補繳稅款之日止，體現(xiàn)鼓勵企業(yè)主動自覺補繳的政策。 四、應(yīng)用示例 2010年5月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某公司的納稅申報情況過程中，發(fā)現(xiàn)該公司2008年的業(yè)務(wù)存在關(guān)聯(lián)交易，少繳納企業(yè)所得稅100萬元。該公司根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求于2010年6月10日補繳了該稅款。（假設(shè)中國人民銀行公布的同期人民幣貸款年利率為5.5%） 則該企業(yè)除繳納100萬元企業(yè)所得稅外，還應(yīng)對補繳稅款加收利息： 100×（5.5% +5%）÷365×370=10.643（萬元） 如果企業(yè)能提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或免于準(zhǔn)備同期資料，可只按基準(zhǔn)利率計算利息，則只要加收利息： 100×5.5%÷365×370=5.575（萬元） 五、特別納稅調(diào)整的期限有限制 特別納稅調(diào)整期限，是指對納稅人通過避稅措施未繳或者少繳的稅款予以進(jìn)行特別納稅調(diào)整，追繳稅款的有效期限。未繳或者少繳的稅款已過特別納稅調(diào)整期限的，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。《實施條例》第一百二十二條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 |
|
|
|
|
|
