在公務(wù)用車制度改革期初，國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）就明確了關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅的問題。該文件規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。 公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地稅局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 此后，國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號(hào)），具體規(guī)定為：
一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 二、具體計(jì)征方法，按國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 上述文件明確了不論是以現(xiàn)金形式還是票據(jù)報(bào)銷等方式取得由于公務(wù)用車制度改革而發(fā)生的車補(bǔ)，都是個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在支付個(gè)人車補(bǔ)時(shí)，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)算和代扣代繳個(gè)人所得稅。 在實(shí)務(wù)中，負(fù)稅人對(duì)“扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用”十分關(guān)注，是不是各省稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此都作出了扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定呢？據(jù)查詢，目前只有少數(shù)省級(jí)稅務(wù)部門有此規(guī)定。比如吉林省地稅局《關(guān)于個(gè)人取得的公車改革補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（吉地稅發(fā)[2007]69號(hào)）規(guī)定：
一、實(shí)行公務(wù)用車制度改革的單位應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)報(bào)送公務(wù)用車改革方案，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)審核同意并報(bào)省局備案。公務(wù)用車改革方案應(yīng)載明參加公務(wù)用車改革的人員范圍、人數(shù)、月補(bǔ)貼額度、補(bǔ)貼資金來源、補(bǔ)貼發(fā)放及使用管理辦法、已參改車輛及沒參改車輛的用途等內(nèi)容。 二、公務(wù)用車費(fèi)用是指單位因公務(wù)用車實(shí)際發(fā)生的燃油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租車庫費(fèi)、維修費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)等與車輛使用有關(guān)的費(fèi)用。單位公務(wù)用車制度改革后向個(gè)人支付的公務(wù)用車費(fèi)用，原則上應(yīng)低于本單位公車改革前一年度車改車輛實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。 三、個(gè)人從本單位取得的符合前兩項(xiàng)規(guī)定條件的公務(wù)用車制度改革補(bǔ)貼收入（以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)貼收入），公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：長(zhǎng)春、吉林市暫定每人每月2500元、其他市（州）暫定2000元、縣（市）暫定1500元。補(bǔ)貼收入低于上述扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在計(jì)征個(gè)人所得稅前予以扣除；超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的，就超出部分并入當(dāng)月工資收入征收個(gè)人所得稅。 大連市地稅局《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（大地稅函[2008]251號(hào)）第三條規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷形式取得的補(bǔ)貼收入、通信費(fèi)、大連市行政區(qū)域內(nèi)的交通費(fèi)等均應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的公務(wù)費(fèi)用（僅指第二條列舉的費(fèi)用），可憑真實(shí)、合法的票據(jù)在應(yīng)納稅所得額中扣除。 公務(wù)用車費(fèi)用每人每月不得超過1800元。實(shí)際發(fā)生額不超過1800元的，按實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生額超過1800元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所得額中扣除。 通信公務(wù)費(fèi)用每人每月不得超過當(dāng)月實(shí)際發(fā)生通信費(fèi)用的75%，且僅限一人一號(hào)。 公務(wù)費(fèi)用憑據(jù)所反映的內(nèi)容不是參改人員本人實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的，不得在其應(yīng)納稅所得額中扣除。 綜上所述，對(duì)發(fā)放車補(bǔ)的單位來說，應(yīng)及時(shí)關(guān)注或咨詢所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)車改扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)繳稅款。如果所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)目前沒有相關(guān)規(guī)定，取得的各種形式的車補(bǔ)，應(yīng)全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]058號(hào)）第二條規(guī)定：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號(hào)）第一條規(guī)定：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；第二條規(guī)定：具體計(jì)征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 通過上述文件，我們可以了解，發(fā)放（包括以報(bào)銷形式發(fā)放）給職工的公務(wù)用車補(bǔ)貼，在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，需并入職工“工資、薪金”扣繳個(gè)人所得稅。那么準(zhǔn)予稅前扣除的公務(wù)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)到底是多少呢？按照國稅發(fā)[1999]058號(hào)規(guī)定，公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省級(jí)地方稅務(wù)局調(diào)查測(cè)算，報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定。 由此可見，國家稅務(wù)總局將制定公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利下放到地方政府及相關(guān)稅務(wù)部門。對(duì)此，部分省市出臺(tái)相關(guān)文件進(jìn)行了明確，其中：遼寧省、大連市、吉林省、西藏自治區(qū)、寧夏回族自治區(qū)、黑龍江省等省市規(guī)定了具體的準(zhǔn)予個(gè)人所得稅前扣除的公務(wù)用車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；深圳市等省市規(guī)定了單位發(fā)放的公務(wù)用車補(bǔ)貼全額并入工資薪金繳納個(gè)稅；云南省、山東省等省市雖出臺(tái)相關(guān)文件，但具體的公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然待定，企業(yè)發(fā)放公務(wù)用車補(bǔ)貼需全額并入工資薪金計(jì)征個(gè)稅。目前各省具體規(guī)定如下： 一、遼寧省
《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確公務(wù)用車制度改革后個(gè)人所得稅政策的通知》（遼地稅發(fā)[2009]76號(hào)）第三條規(guī)定：實(shí)行公務(wù)用車制度改革的單位，其職工以現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷方式取得的車改補(bǔ)貼收入，均扣除70%的公務(wù)費(fèi)用后并入“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除最高限額為每月2500元，超過的部分并入“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。未備案的公務(wù)用車改革單位，其向職工個(gè)人支付的現(xiàn)金補(bǔ)貼或限額內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷的公務(wù)用車費(fèi)用，均應(yīng)全額并入當(dāng)月工資薪金中征收個(gè)人所得稅。
根據(jù)遼寧省該文件的規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給職工的公務(wù)用車補(bǔ)貼，個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)為公務(wù)用車補(bǔ)貼的70%，但最高限額每月不得超過2500元。但需要企業(yè)特別注意的是，實(shí)行公務(wù)用車制度改革應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)報(bào)送公務(wù)用車改革方案，經(jīng)核實(shí)后報(bào)省局備案，未備案的公務(wù)用車改革單位發(fā)放或報(bào)銷的公務(wù)用車費(fèi)用，需全部并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)稅。 二、大連市
《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整公務(wù)用車費(fèi)用及通訊公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（大地稅函[2010]7號(hào)）文件規(guī)定：公務(wù)用車費(fèi)用每人每月不得超過2,700元。實(shí)際發(fā)生額不超過2,700元的，按實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生額超過2,700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所得額中扣除。 三、吉林省
《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得的公車改革補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（吉地稅發(fā)[2007]69號(hào)）第三條規(guī)定：個(gè)人從本單位取得的符合前兩項(xiàng)規(guī)定條件的公務(wù)用車制度改革補(bǔ)貼收入(以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)貼收入)，公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：長(zhǎng)春、吉林市暫定每人每月2500元、其他市(州)暫定2000元、縣(市)暫定1500元。補(bǔ)貼收入低于上述扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在計(jì)征個(gè)人所得稅前予以扣除；超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的，就超出部分并入當(dāng)月工資收入征收個(gè)人所得稅。 四、深圳市
深圳市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)（深地稅發(fā)[2007]186號(hào)）規(guī)定：公務(wù)用車改革后，單位為員工報(bào)銷的相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，在給予企業(yè)所得稅稅前扣除的同時(shí)應(yīng)并入員工個(gè)人工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。 五、西藏自治區(qū)
《西藏自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼和通訊費(fèi)補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（藏國稅發(fā)[2006]83號(hào)）第二條公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：為體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入和稅收公平原則，根據(jù)近年來全區(qū)實(shí)際發(fā)放公務(wù)用車補(bǔ)貼和通訊費(fèi)情況，現(xiàn)將公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制定如下：公務(wù)用車補(bǔ)貼每人每月600元,通訊費(fèi)補(bǔ)貼每人每月400元。 六、寧夏回族自治區(qū)
《寧夏回族自治區(qū)人民政府關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征免個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（寧政函[2006]123號(hào)）規(guī)定：實(shí)行公務(wù)用車制度改革單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，允許在個(gè)人所得額中扣除一定公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后征收個(gè)人所得稅。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)為：以現(xiàn)金支付的，每人每月扣除費(fèi)用不超過1200元；憑票報(bào)銷的，每人每月扣除費(fèi)用不超過1800元。憑票報(bào)銷的費(fèi)用包括：燃油(燃?xì)?費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)(個(gè)險(xiǎn)、車險(xiǎn))、過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)。 七、云南省
《云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（云地稅二字[2006]37號(hào)）規(guī)定：我省個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得公務(wù)用車和通訊補(bǔ)貼收入的公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，目前正做調(diào)查研究，待省政府批準(zhǔn)確定后執(zhí)行。在省政府尚未批準(zhǔn)確定以前，暫不作公務(wù)費(fèi)用的扣除。 八、黑龍江省
《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊費(fèi)補(bǔ)貼有關(guān)公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（黑地稅函[2006]11號(hào)）第一條規(guī)定：實(shí)行公務(wù)用車改革的黨政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位交通費(fèi)用補(bǔ)貼每人每月扣除1,000元，超出部分計(jì)征個(gè)人所得稅。其他形式的交通費(fèi)補(bǔ)貼一律計(jì)征個(gè)人所得稅。 九、山東省
《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（魯?shù)囟惗痆2005]15號(hào)）第二條規(guī)定：關(guān)于機(jī)關(guān)車改補(bǔ)貼收入征免個(gè)人所得稅問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號(hào))的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革而取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，可扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定。由于我省目前尚未進(jìn)行公務(wù)用車制度改革，對(duì)個(gè)別地區(qū)和單位發(fā)放給個(gè)人的公務(wù)用車補(bǔ)貼，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 按照魯?shù)囟惗痆2005]15號(hào)文件的規(guī)定，因文件下發(fā)時(shí)山東省未進(jìn)行車改，單位發(fā)放的公務(wù)用車補(bǔ)貼應(yīng)全部并入工資薪金計(jì)征個(gè)稅。截止目前為止，山東省再未出臺(tái)文件對(duì)公務(wù)用車補(bǔ)貼個(gè)人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)做相關(guān)規(guī)定。但提醒企業(yè)注意的是，該文件是針對(duì)機(jī)關(guān)單位公務(wù)用車補(bǔ)貼做出的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)單位是否具有約束性并不確定，但山東省內(nèi)大部分企業(yè)仍參照該文件執(zhí)行，將發(fā)放的公務(wù)用車補(bǔ)貼全部并入工資薪金計(jì)征個(gè)稅。 通過以上各省市的政策規(guī)定，我們可以看出對(duì)于公務(wù)用車補(bǔ)貼稅前扣除各省市標(biāo)準(zhǔn)不一，進(jìn)行公務(wù)用車改革的單位發(fā)放給職工公務(wù)用車補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)該參照單位所在省市的具體規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算扣繳相關(guān)的個(gè)人所得稅。 相關(guān)問題—— 私車公用相關(guān)財(cái)稅問題 |
