生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，可能會(huì)發(fā)生銷貨退回、開票有誤、銷貨部分退回等情況，如果不符合發(fā)票作廢條件，就需要開具紅字增值稅專用發(fā)票。很多納稅人不知道如何申請(qǐng)，直接開具了紅字專用發(fā)票，造成不必要的損失。紅字增值稅專用發(fā)票如何開具？是購(gòu)買方開具還是銷售方開具？
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1、什么情況下可以開具紅字專用發(fā)票？如何開具？是否需要認(rèn)證？
國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單）。申請(qǐng)單所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。第十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱通知單）。通知單應(yīng)與申請(qǐng)單一一對(duì)應(yīng)。第十九條規(guī)定，銷售方憑購(gòu)買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。
國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)文件規(guī)定，紅字專用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
2、取得代開的增值稅專用發(fā)票后發(fā)現(xiàn)稅款計(jì)算錯(cuò)誤，如何處理？
國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)文件第二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)。
國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)文件第十二條規(guī)定，代開專用發(fā)票遇有填寫錯(cuò)誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的，按照專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定處理。
稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票時(shí)填寫有誤的，應(yīng)及時(shí)在防偽稅控代開票系統(tǒng)中作廢，重新開具。代開專用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照增值稅一般納稅人作廢或開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)需要重新開票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補(bǔ)；對(duì)無需重新開票的，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報(bào)稅款。
3、發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及填開錯(cuò)誤等情況取得紅字專用發(fā)票，應(yīng)如何處理？
國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件第十八條規(guī)定，購(gòu)買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。
國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)文件第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：
（一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
（二）購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
（三）因開票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
（四）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
4、取得2013年8月1日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，稅號(hào)有誤，不能認(rèn)證，“營(yíng)改增”后該怎么辦？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)規(guī)定，納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具營(yíng)業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票。
5、無法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)不符、專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符的專用發(fā)票需要退回給銷貨方嗎？
國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件第十四條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)申請(qǐng)單時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。第十九條規(guī)定，銷售方憑購(gòu)買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。
國(guó)稅發(fā)〔2005〕61號(hào)文件第十二條規(guī)定，認(rèn)證完成后，申報(bào)征收崗位人員根據(jù)認(rèn)證結(jié)果區(qū)分情況進(jìn)行處理。其中，對(duì)于無法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符（指密文和明文相比較，發(fā)票代碼或號(hào)碼不符）的發(fā)票，將發(fā)票原件退還納稅人。
6、銷貨方由于誤操作將當(dāng)月已開具的增值稅專用發(fā)票做了作廢處理，而購(gòu)貨方在當(dāng)月對(duì)取得的該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票做了認(rèn)證處理，并且認(rèn)證通過，購(gòu)銷雙方在次月應(yīng)當(dāng)如何處理？
國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)文件第二十條規(guī)定，同時(shí)具備下列情形的，為作廢條件：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票的當(dāng)月；（2）銷售方未抄報(bào)稅并且未記賬；（3）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證的結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。
如果納稅人誤操作將開具的增值稅專用發(fā)票做了作廢處理，而購(gòu)貨方已認(rèn)證，這種發(fā)票稽核比對(duì)后作廢發(fā)票，將進(jìn)入核查系統(tǒng)，核查結(jié)束后，購(gòu)貨方應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，銷貨方正常開具藍(lán)字發(fā)票即可。 |
