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| 促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策梳理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/1/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：724 |
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一、單位安置殘疾人稅收優(yōu)惠政策
1、流轉(zhuǎn)稅
（1）政策規(guī)定
對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元（江蘇省為每人每年3.5萬(wàn)元）。上述營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。（《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)））
（2）安置殘疾人就業(yè)的單位申請(qǐng)享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策的條件
從事貨物的生產(chǎn)銷(xiāo)售或提供加工、修理修配勞務(wù)為主的單位以及提供“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)（廣告業(yè)除外）為主的單位，如安置的殘疾人人數(shù)多于10人，且實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例超過(guò)25%，并通過(guò)民政局或殘聯(lián)資格認(rèn)定的福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)等，具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施，與每位殘疾職工簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并為每位殘疾職工按月足額繳納各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)，同時(shí)需要通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
上述所稱(chēng)單位是指稅務(wù)登記為各類(lèi)所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
（3）享受安置殘疾人就業(yè)的單位流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策的申請(qǐng)
安置殘疾人就業(yè)的單位在取得相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定機(jī)構(gòu)的資質(zhì)認(rèn)定后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列資料：
1、《減免稅審批（備案）申請(qǐng)表》（涉稅事項(xiàng)申請(qǐng)單）；
2、經(jīng)民政部門(mén)或殘疾人聯(lián)合會(huì)認(rèn)定的納稅人，出具上述部門(mén)的書(shū)面審核認(rèn)定意見(jiàn)；
3、納稅人與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；
4、納稅人為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄；
5、納稅人向殘疾人通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證；
6、職工花名冊(cè)和殘疾人名冊(cè)；
7、中華人民共和國(guó)殘疾人證或中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（首次報(bào)送）。
2、企業(yè)所得稅
安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)）第三十條）
企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九十六條)
3、其他稅收優(yōu)惠
安置殘疾人就業(yè)單位如同時(shí)滿(mǎn)足以下條件，享受免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠：依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作；為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施；在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）。
二、殘疾人個(gè)人就業(yè)稅收優(yōu)惠
1、流轉(zhuǎn)稅
殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。（《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第八條）
2、個(gè)人所得稅
殘疾、孤老人員和烈屬的所得，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。（《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（主席令第四十四號(hào)）第五條）
稅法第五條所說(shuō)的減征個(gè)人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第142號(hào)）第十六條）
殘疾人、孤老人員和烈屬的所得個(gè)人所得稅減征范圍限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。
孤老人員和烈屬的所得，其個(gè)人所得稅減征幅度分為三個(gè)等級(jí)：全年應(yīng)納所得稅額不超過(guò)2000元的，減征比例為100％；超過(guò)2000元至10000元的部分，減征比例為50％；超過(guò)10000元的部分，減征比例為0。
殘疾人的所得，其個(gè)人所得稅減征幅度根據(jù)殘疾程度分別確定：基本或部分喪失勞動(dòng)能力，殘疾程度為中度以上（一、二、三級(jí)肢殘，一、二級(jí)盲殘，一級(jí)低視力，一、二、三級(jí)智力殘，一、二、三級(jí)精神殘）的殘疾人；二等乙級(jí)以上（含二等乙級(jí)）的轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員、退伍的革命傷殘軍人，其個(gè)人所得稅減征幅度與孤老人員、烈屬相同。
部分喪失勞動(dòng)能力，殘疾程度為輕度（四級(jí)肢殘，二級(jí)低視力，一、二、三、四級(jí)聽(tīng)力語(yǔ)言殘，四級(jí)智力殘，四級(jí)精神殘）的殘疾人；二等乙級(jí)以下（不含二等乙級(jí)）的轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員、退伍的革命傷殘軍人，其個(gè)人所得稅減征幅度按孤老人員、烈屬的50％計(jì)算。
上述殘疾等級(jí)是指全國(guó)殘疾人抽樣調(diào)查五類(lèi)《殘疾標(biāo)準(zhǔn)》和《革命傷殘軍人評(píng)定等級(jí)的條件》中明確的殘疾等級(jí)。(《江蘇省人民政府辦公廳關(guān)于我省個(gè)人所得稅減征有關(guān)規(guī)定的復(fù)函》（蘇政辦函[2003]93號(hào)）)
殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策常見(jiàn)問(wèn)題解答
1、殘疾人個(gè)人賣(mài)房取得的所得是否可以享受免稅優(yōu)惠?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確殘疾人所得征免個(gè)人所得稅范圍的批復(fù)》(國(guó)稅函[1999]329號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。殘疾人個(gè)人賣(mài)房取得的所得是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不在可以享受免稅優(yōu)惠范圍內(nèi)。
2、現(xiàn)在的福利企業(yè)殘疾人占25%以上就可以減免土地使用稅嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）規(guī)定：“一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門(mén)確定。”
3、殘疾人取得房屋租賃收入能否免征個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確殘疾人所得征免個(gè)人所得稅范圍的批復(fù)》(國(guó)稅函[1999]329號(hào))規(guī)定，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第五條第一項(xiàng)和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十六條的規(guī)定，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。《個(gè)人所得稅法》第二條所列的其他各項(xiàng)所得，不屬于減征照顧的范圍。因此，殘疾人取得的房屋租賃收入不能享受免征個(gè)人所得稅的政策。
4、虧損企業(yè)是否可以享受殘疾人工資加計(jì)扣除的所得稅政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]70號(hào))規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。因此，虧損企業(yè)可以享受殘疾人工資加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅政策。
5、企業(yè)安置殘疾人可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅[2010]121號(hào))規(guī)定，對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。另?yè)?jù)《轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知〉的通知》(蘇財(cái)稅[2011]3號(hào))規(guī)定，對(duì)我省在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25％(含25％)且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。除以上對(duì)安置殘疾人比例和人數(shù)的要求外，享受稅收優(yōu)惠政策單位享受免稅政策須同時(shí)符合以下條件：
(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。
(二)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。
(三)通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
(四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。 |
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