01 加強材料供應商和分包商管理 建筑企業(yè)實施“營改增”以后，可抵扣進項稅額的多少直接決定了企業(yè)應納增值稅的高低，只有取得符合規(guī)定的進項稅發(fā)票才能實現(xiàn)抵稅的目的。 原材料采購和工程項目分包是建筑施工企業(yè)兩個重要的進項稅來源，因此選擇合適的材料供應商和分包商、加強對其的管理，從進項稅的源頭嚴格加以控制，成為建筑企業(yè)必須重視的問題。 長久以來，由于我國建筑企業(yè)自身管理水平較低，規(guī)章制度不健全等原因，造成對材料供應商和分包商缺乏有效的監(jiān)督控制，幾乎每個施工企業(yè)的合作伙伴范圍中都含有大量的中小型企業(yè)和私營公司，各類合作伙伴魚龍混雜、參差不齊。 其中相當一部分的供應商和分包商不具備一般納稅人的資格，這種情況對改革后增值稅的抵扣造成相當大的困難，無法降低企業(yè)的稅負水平。而此次“營改增”給了建筑施工企業(yè)一個加強控制管理供應商和分包商的契機。建筑企業(yè)應該牢牢抓住這個機會，完善自身對供應商、分包商管理監(jiān)督體制、提高管理水平，對供應商和分包商進行一次認真詳細的梳理篩查，對不符合條件的堅決予以清除，在減少中小供應商分包商的同時，盡可能的選擇有實力、信譽好的大型企業(yè)作為合作伙伴，為取得合規(guī)的進項稅發(fā)票提供有效保障。 “營改增”后，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變對供應商和分包商的選擇觀念，不能再把價格低作為唯一的衡量標準，而應綜合考量供應商分包商的各種條件，在保障質(zhì)量、對比價格的前提下，優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的供應商分包商，為增值稅的順利抵扣提供可靠保障。 另外，由于很多建設(shè)項目在人煙稀少的地區(qū)，因此建筑企業(yè)往往采取就地就近向當?shù)匕傩詹少徳牧?/strong>的方式，這樣做表面上看節(jié)省了一部分的路費，但卻造成了無法抵扣增值稅的情況，同時原材料的質(zhì)量也無法得到保證。因此為了避免此種情況，建筑企業(yè)可以就此問題向有關(guān)政府部門匯報反映，爭取政策支持，并與其他企業(yè)溝通協(xié)作，建立完善的行業(yè)規(guī)章制度，找到解決問題的辦法，杜絕此類問題的發(fā)生，真正將政府“營改增”的減稅目的落到實處，保證行業(yè)的健康發(fā)展。 還有，目前我國建筑企業(yè)普遍存在掛靠經(jīng)營的情況，許多中小單位都掛靠在大型建筑企業(yè)之下。這樣做雖然有一定的積極意義，但引發(fā)的問題同樣不容小視。比如，這些中小企業(yè)由于自身規(guī)模限制，各項管理工作比較薄弱，相關(guān)財務人員水平也相對較低，對增值稅發(fā)票的鑒別、管理、使用等掌握理解不十分規(guī)范，甚至可能會給企業(yè)造成損失。 所以“營改增”后，建筑企業(yè)應對下屬掛靠單位進行清理整頓，對相關(guān)財務人員進行教育培訓，加強法律意識，提高業(yè)務能力。在條件允許情況下，最好實施統(tǒng)一稅務幫助和籌劃，將掛靠單位的稅務風險減小到最低。 02 提高收入質(zhì)量，合理確定承攬價格 （1）與甲方盡可能的簽訂“包工包料”的建造合同。 營改增后企業(yè)與甲方簽訂合同時，應該盡可能多的簽訂“包工包料”的建造合同，減少“包清工”的合同模式。這是因為建造企業(yè)進項稅的絕大部分來源于對購買材料，材料的可抵扣比率也是最高的（17%的進項稅率），只有盡可能多的簽訂包工包料的合同，才能加大進項稅抵扣金額，從而降低企業(yè)整體的稅負水平。 相反，如果簽訂的是“包清工”的合同，那么材料供應商會直接向甲方銷售材料，并開具甲方名稱抬頭的增值稅發(fā)票，然后甲方再將材料提供給施工企業(yè)使用，建筑施工企業(yè)便無法獲得抵扣銷項稅額的機會。留給施工企業(yè)抵扣的只剩下機械使用費和其他直接費中的部分項目，由前文分析建筑施工企業(yè)這部分費用相對較小，可抵扣的部分就更少。以XX工程公司承攬的鐵路通信建設(shè)工程為例分析“包工包料”和“包清工” 兩種情況下的稅負變化： 從上表我們可以很直觀的看出，承包合同由“包工包料“的模式變?yōu)椤鞍骞ぁ睍r，企業(yè)應納增值稅增加了499.06千元，增加的比例達到了16.40%。 工程發(fā)包企業(yè)(甲方)之所以使用甲供材料，本意是為了避免工程施工企業(yè)（乙方）隨意抬高價格，節(jié)約材料造價，保證材料和工程質(zhì)量。但是營改增后此種“包清工“的施工模式帶給乙方的只能是稅負的增加，企業(yè)利潤的降低，那么乙方必定會采取偷工減料等方式來抵消稅負增高帶來的影響，這樣會對工程質(zhì)量造成極大的隱患，有違甲乙雙方的初衷。 在此筆者建議可以采取甲方提供原材料供應廠商并框定價格，由乙方付款的方式，這樣取得發(fā)票抬頭是乙方名稱，這樣就能保證此項增值稅由乙方抵扣，既能降低了乙方的施工成本，又維護了甲方保證工程質(zhì)量、降低工程成本的愿望，可謂一舉兩得。 （2）營改增后建筑企業(yè)如果按原來的方式經(jīng)營，企業(yè)的稅負水平勢必會增加，因此，為減輕稅負，建筑企業(yè)一方面要積極尋找轉(zhuǎn)移稅負的辦法，另一方面也要從合同招投標、確定收入的源頭入手，調(diào)整原先的定額取費及投標報價模式。 建議在投標報價模式中，對甲方報價采用“不含稅收入價格 稅費”的報價模式，將增值稅銷項稅額融入到報價體系中去，合理轉(zhuǎn)移稅負。當然，能否在原報價外加價，向客戶額外收取價外增值稅，取決于施工企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間轉(zhuǎn)移稅負的能力。 例如某著名網(wǎng)絡(luò)運營公司（簡稱X公司）就采取了類似的措施：X公司借“營改增”機會對其下網(wǎng)站廣告業(yè)務的的服務費在原有的基礎(chǔ)上提高了6%，自2012年4月1日起，該公司為其客戶開具的發(fā)票由原先的營業(yè)稅發(fā)票變更為增值稅發(fā)票。該公司提價的實質(zhì)就是將此次“營改增”對公司6%b比例利潤的沖擊轉(zhuǎn)嫁給了下游企業(yè)。如果原報價是1000萬，現(xiàn)在則提高到1060萬。 換言之，經(jīng)過X公司此舉應對，“營改增”非但沒有對該公司的利潤產(chǎn)生負面影響，反而使其在進銷兩頭都獲得了一定的利益，獨享了此次改革的紅利。 由此我們不難發(fā)現(xiàn)X公司通過采用了應對措施后對公司在兩方面受益： 一是不但消化了改革前原本應負擔的5%營業(yè)稅，而且還將其中的差價提高了公司的利潤。 二是X公司通過此舉不但將6%的增值稅稅負完全轉(zhuǎn)嫁給了下游的企業(yè)，而且還能通過上游企業(yè)獲得進項發(fā)票進行抵扣，通過上下游企業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁達到減輕自身稅負水平的目的，堪稱一舉雙得。 通過上述X公司的例子，對建筑施工企業(yè)提供了一定的借鑒。雖然X公司的做法不一定可以直接應用于每一家建筑施工企業(yè)，但建筑施工企業(yè)可以在招投標過程中效仿這一做法。能否提高承攬價格，取決于企業(yè)在市場中的議價和轉(zhuǎn)移稅負的能力。一般而言，居于整個產(chǎn)業(yè)鏈上游的企業(yè)，其轉(zhuǎn)嫁稅負的能力比較強，居于下線的、底層的企業(yè)轉(zhuǎn)嫁能力比較弱。建筑業(yè)處于上游的總包商可以讓下游的分包商開具專用發(fā)票，下游的分包商可以再讓其分包商開具專用發(fā)票，越往下分包，企業(yè)的規(guī)模越小，其議價能力越弱，轉(zhuǎn)嫁稅負的能力也越差。 | 
