一樁稅務(wù)行政復(fù)議案提示稅務(wù)執(zhí)法人員，對(duì)于涉嫌逃避納稅義務(wù)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取行政強(qiáng)制措施時(shí)，必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)定，準(zhǔn)確適用條文，不能偷一點(diǎn)兒懶，省一點(diǎn)兒事。
作為一名基層稅務(wù)人員，對(duì)近期發(fā)生的一件事很有觸動(dòng)，覺得很有必要和同行分享一點(diǎn)兒體會(huì)，那就是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在合法合規(guī)的前提下才能凍結(jié)納稅人的銀行資金。
事件：張某遭遇銀行匯款凍結(jié)
近日，筆者了解到這樣一個(gè)涉稅事件。
張某在四川省A市B縣開辦了一家經(jīng)營(yíng)家具的公司，但一直經(jīng)營(yíng)不景氣。前不久，張某在C市接到了一筆大業(yè)務(wù)。為便于經(jīng)營(yíng)，張某決定將自己的公司遷往C市。B縣地稅局得知這一消息后，趕緊派人到張某的公司查看。此時(shí)，張某的公司已搬走很多東西。B縣地稅局經(jīng)研究認(rèn)為張某存在逃避納稅義務(wù)的行為，遂提前責(zé)令張某限期繳納應(yīng)納稅款。
見張某沒有理會(huì)，繼續(xù)搬走財(cái)產(chǎn)，變賣辦公用品，B縣地稅局又責(zé)成張某提供納稅擔(dān)保人。張某告知，試過(guò)了，找不到納稅擔(dān)保人。擔(dān)心張某走逃，經(jīng)B縣地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，B縣地稅局稅務(wù)人員書面通知銀行凍結(jié)張某公司的銀行賬戶。當(dāng)?shù)弥撡~戶已無(wú)資金時(shí)，B縣地稅局又書面通知銀行凍結(jié)張某的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款。然而，張某的個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶中也沒有資金。了解到相關(guān)情況后，B縣地稅局通過(guò)銀行多方查詢，查到張某最近有一筆匯款，便凍結(jié)了該款項(xiàng)，凍結(jié)金額相當(dāng)于張某的應(yīng)納稅額。
行政復(fù)議，匯款凍結(jié)處理被撤銷
5天后，張某才得知這一意外情況。情急之下，張某多次找B縣地稅局陳述申辯，強(qiáng)調(diào)那筆匯款事關(guān)重大，不能凍結(jié)。但地稅人員始終沒有答應(yīng)張某的請(qǐng)求。
33天后，張某向A市地稅局遞交了稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)。
接到張某的稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)后，A市地稅局立即組織人員對(duì)相關(guān)稅務(wù)處理進(jìn)行審查。經(jīng)查，A市地稅局依法作出復(fù)議決定：B縣地稅局的相關(guān)行政行為違法，其凍結(jié)張某匯款的行為應(yīng)立即撤銷。
法理分析，B縣地稅局錯(cuò)在四處
接到稅務(wù)行政復(fù)議決定，B縣地稅局立即撤銷了凍結(jié)張某銀行匯款的決定。在A市地稅局的指導(dǎo)下，B縣地稅局執(zhí)法人員也弄明白了對(duì)張某的稅務(wù)處理錯(cuò)在了哪里。
稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)通知凍結(jié)匯款。2011年6月30日公布的行政強(qiáng)制法第九條規(guī)定，行政強(qiáng)制措施的種類包括限制公民人身自由；查封場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物；扣押財(cái)物；凍結(jié)存款、匯款等。該法第十七條第一款規(guī)定，行政強(qiáng)制措施由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施。
按照稅收征管法第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十九條規(guī)定，稅收征管法第三十八條所稱其他財(cái)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。從稅收征管法中，找不到稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)通知凍結(jié)納稅人匯款的規(guī)定。因此，B縣地稅局通知銀行凍結(jié)張某匯款的處理是錯(cuò)誤的。
實(shí)施凍結(jié)程序違法。相關(guān)凍結(jié)處理的程序也是違法的。行政強(qiáng)制法第三十條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定決定實(shí)施凍結(jié)存款、匯款的，應(yīng)當(dāng)履行本法第十八條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)、第七項(xiàng)規(guī)定的程序，并向金融機(jī)構(gòu)交付凍結(jié)通知書。該法第十八條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政強(qiáng)制措施應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：實(shí)施前須向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)，由兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施，出示執(zhí)法身份證件，制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄等。對(duì)比來(lái)看，B縣地稅局對(duì)張某凍結(jié)匯款的處理缺少多項(xiàng)流程，在程序上存在明顯的違法行為。
沒有及時(shí)書面告知納稅人。假設(shè)相關(guān)凍結(jié)處理合法，張某也應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)書面知曉。行政強(qiáng)制法第三十一條規(guī)定，依照法律規(guī)定凍結(jié)存款、匯款的，作出決定的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)向當(dāng)事人交付凍結(jié)決定書。凍結(jié)決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱、地址；（二）凍結(jié)的理由、依據(jù)和期限；（三）凍結(jié)的賬號(hào)和數(shù)額；（四）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；（五）行政機(jī)關(guān)的名稱、印章和日期。而從B縣地稅局對(duì)張某的涉稅處理來(lái)看，張某是在匯款被凍結(jié)5天后才得知情況，且沒有收到凍結(jié)決定書，相關(guān)處理明顯違法。
凍結(jié)期限超過(guò)了法定時(shí)間。行政強(qiáng)制法第三十二條規(guī)定，自凍結(jié)存款、匯款之日起30日內(nèi)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出處理決定或者作出解除凍結(jié)決定；情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)，但是延長(zhǎng)期限不得超過(guò)30日。法律另有規(guī)定的除外。延長(zhǎng)凍結(jié)的決定應(yīng)當(dāng)及時(shí)書面告知當(dāng)事人，并說(shuō)明理由。該法第三十三條規(guī)定，有下列情形之一的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出解除凍結(jié)決定，包括凍結(jié)的存款、匯款與違法行為無(wú)關(guān)；凍結(jié)期限已經(jīng)屆滿等。對(duì)比來(lái)看，B縣地稅局對(duì)張某的匯款凍結(jié)超過(guò)了法定的30天，又沒有走延長(zhǎng)匯款凍結(jié)的審批流程，更沒有及時(shí)書面告知張某延期凍結(jié)的決定和理由。這些都使其有關(guān)凍結(jié)匯款的處理在法律上站不住腳。
需要說(shuō)明的是，雖然稅收征管法實(shí)施細(xì)則對(duì)有的稅收保全措施期限有特別規(guī)定（依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月），但是根據(jù)立法法確立的“上位法優(yōu)于下位法”的法律適用規(guī)則，相關(guān)凍結(jié)期限應(yīng)當(dāng)按照行政強(qiáng)制法的規(guī)定執(zhí)行。
作者單位：四川省遂寧市地稅局 |
