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| 2016年重點(diǎn)稽查對象通知——企業(yè)所得稅部分學(xué)習(xí)筆記 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：1729 |
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| 三、企業(yè)所得稅 各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問題：
（一）收入方面
1．企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。
思成筆記：
1）符合條件的國有企業(yè)，其改制上市過程中發(fā)生資產(chǎn)評估增值可按以下規(guī)定處理（財(cái)稅[2015]65號）：
2）一般企業(yè)企業(yè)改制重組評估增值，如果評估后該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于貴公司，其資產(chǎn)的計(jì)稅成本不變，資產(chǎn)評估增值部分不繳納企業(yè)所得稅；如果評估后該項(xiàng)資產(chǎn)用于對外投資等情形改變了資產(chǎn)的所有權(quán)，貴公司應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入、按歷史成本確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額作為扣除項(xiàng)目，計(jì)繳企業(yè)所得稅。
2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。
思成筆記：
企業(yè)在境外的權(quán)益性投資，被投資方應(yīng)當(dāng)按照所在國（地區(qū)）的稅收規(guī)定依法繳納企業(yè)所得稅后利潤進(jìn)行的分配。企業(yè)從境外取得的權(quán)益性投資收益同樣組成企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。對企業(yè)已在境外繳納的企業(yè)所得稅（或視同已繳的企業(yè)所得稅）可以從企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額中扣除，但在扣除上不同于境內(nèi)投資所得。依照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇以下兩種方法中的任意一種方法予以抵扣：第一種方法為“分國不分項(xiàng)抵扣”；第二種方法為“定率抵扣”； 企業(yè)抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改。境外所得的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納稅額－境外所得稅稅款扣除額。
3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
思成筆記
這邊需要注意對于解禁前，以及代員工持有等問題的所得稅處理，詳見稅總2011年39號公告。
4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅問題。
思成筆記：
這邊在企業(yè)所得稅申報(bào)表，A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》中進(jìn)行的。
對于會計(jì)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，稅法規(guī)定不一定全部按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，因而形成稅會差異。如租金收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、分期收款方式銷售商品、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的建造合同收入等，與會計(jì)確認(rèn)都存在差異，需要納稅調(diào)整。
5．是否存在利用往來賬戶、中間科目如“預(yù)提費(fèi)用”等延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤；收取的授權(quán)生產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)等收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
思成筆記：
這邊是指關(guān)注通過往來科目，節(jié)流收入，從而調(diào)整利潤，進(jìn)而調(diào)整應(yīng)納稅所得額……收取的特許權(quán)使用費(fèi)是否進(jìn)入應(yīng)納稅所得額。。。
6．取得非貨幣性資產(chǎn)收益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
思成筆記：
這邊涉及的稅收優(yōu)惠，包括但不限于：
2015年第33號公告即《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》；以及特殊性稅務(wù)重組相關(guān)的法律法規(guī)，帶來的稅收優(yōu)惠選擇權(quán)問題……
7．是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。
思成筆記：
視同銷售行為，視同銷售行為是企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
思成筆記：
這邊關(guān)注的要點(diǎn)在于政府補(bǔ)助：
具體詳見的法律法規(guī)有，財(cái)稅[2011]70號 ； 財(cái)稅[2008]151號 等
9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
思成筆記：
這邊適用的法規(guī)是：國稅發(fā)[2003]45號 ，貌似網(wǎng)傳失效了……
10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)稅率差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 |
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