第二條 自然人轉(zhuǎn)讓其所持有的本市行政區(qū)域內(nèi)注冊登記的股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股份所得個(gè)人所得稅的征收管理按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定辦理，不適用本辦法。
第三條自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)計(jì)稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。
自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)
第四條 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的實(shí)際成交價(jià)，包括收取的現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，以其實(shí)際成交價(jià)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得從中扣除任何項(xiàng)目。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算,但憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)為有價(jià)證券的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定。
第五條自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。
計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。
第六條 計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法
㈠符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：
1、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；
2、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；
3、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；
4、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；
5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益率低于同期銀行存款利率的；
6、企業(yè)的土地等資產(chǎn)的賬面價(jià)值明顯低于重置價(jià)格，致使企業(yè)所有者權(quán)益價(jià)值偏低的；
7、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
㈡本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：
1、所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；
2、因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
3、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
4、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。
第七條對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：
㈠參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。
㈡參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
㈢參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
㈣納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取以下核定方法：
1、對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年所得稅實(shí)行查帳征收的企業(yè)，依據(jù)企業(yè)提供的《資產(chǎn)評估報(bào)告》、《會(huì)計(jì)報(bào)表》，確定企業(yè)的所有者權(quán)益，以企業(yè)所有者權(quán)益加上轉(zhuǎn)讓時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額，按照股權(quán)比例確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＝（企業(yè)所有者權(quán)益＋轉(zhuǎn)讓時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額）×股權(quán)比例
2、對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年所得稅實(shí)行核定征收的賬證不健全企業(yè)，依次根據(jù)以下方法確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：
⑴依據(jù)股權(quán)取得當(dāng)期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額扣除應(yīng)交企業(yè)所得稅、應(yīng)交利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額之和及轉(zhuǎn)讓時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額，按照股權(quán)比例確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＝股權(quán)購入成本＋［∑（股權(quán)取得當(dāng)期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額-應(yīng)交企業(yè)所得稅-應(yīng)交利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額）＋轉(zhuǎn)讓時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額］×股權(quán)比例
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)銷售（營業(yè)）收入×應(yīng)稅所得率
⑵依據(jù)股權(quán)取得當(dāng)期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期各年度與股權(quán)取得上一年度的逐年定比銷售（營業(yè)）增長率之和及轉(zhuǎn)讓時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額，按照股權(quán)比例確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＝股權(quán)購入成本×［1＋股權(quán)取得當(dāng)期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期各年度與股權(quán)取得上一年度的逐年定比銷售（營業(yè)）增長率之和］＋轉(zhuǎn)讓時(shí)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)評估增值額×股權(quán)比例
股權(quán)取得當(dāng)期至股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期各年度與股權(quán)取得上一年度的逐年定比銷售（營業(yè)）增長率之和＝∑［當(dāng)年度銷售（營業(yè)）收入－股權(quán)取得上一年度銷售（營業(yè)）收入］／股權(quán)取得上一年度銷售（營業(yè)）收入×100％
股權(quán)取得上一年度沒有銷售（營業(yè)）收入或股權(quán)取得當(dāng)年沒有完整年度的以第二年的定比銷售（營業(yè)）增長率進(jìn)行計(jì)算。
3、近年無生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，可根據(jù)具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)按市場價(jià)格對企業(yè)的土地、房產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、商譽(yù)等資產(chǎn)進(jìn)行評估并形成的《資產(chǎn)評估報(bào)告》確定自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
自然人股東在一個(gè)納稅年度中間取得股權(quán)，或者進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，使該納稅年度的股權(quán)實(shí)際持有期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際持有期作為一個(gè)納稅年度。
第八條股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額。
自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。
轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。
第九條對自然人未能提供投資入股的原值憑證，或者未能完整、準(zhǔn)確提供購買該項(xiàng)股權(quán)的原值憑證，可按購入股權(quán)時(shí)企業(yè)實(shí)收資本或注冊資金反映的賬面價(jià)值計(jì)算相應(yīng)的計(jì)稅成本。
第十條自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
已在工商行政管理部門辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)的，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行法院或仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的判決或裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不繳納個(gè)人所得稅。
第十一條自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。
自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額×稅率（20%）
第十二條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對所轄企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐戶建立《自然人股東登記（變更）表》（詳見附件1），詳細(xì)記錄其自然人股東姓名、身份證號(hào)、住所、投資資額、投資方式、投資幣種、投資時(shí)間等內(nèi)容，并錄入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息電子臺(tái)賬。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)的自然人股東變動(dòng)情況，通過稅務(wù)登記及變更登記、與工商行政管理機(jī)關(guān)信息交換等渠道取得企業(yè)自然人股東變動(dòng)及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，及時(shí)登記《自然人股東登記（變更）表》，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格、交易稅費(fèi)納入監(jiān)控，加強(qiáng)自然人股東個(gè)人所得稅動(dòng)態(tài)管理。
第十三條自然人股東發(fā)生變動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在變更工商登記前如實(shí)填寫《自然人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（詳見附件2），向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)€人股東的變動(dòng)情況。
第十四條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)自然人股東變動(dòng)報(bào)告后，進(jìn)行初步審核，發(fā)現(xiàn)異常，或在企業(yè)未報(bào)告而知悉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，應(yīng)當(dāng)?shù)狡髽I(yè)調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、損益情況、股東權(quán)益增減情況、收益分配情況、留存收益情況、自然人股東變動(dòng)情況、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓目的、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定方式及依據(jù)等。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯不合理的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對轉(zhuǎn)讓人和受讓人進(jìn)行約談。
第十五條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期主動(dòng)與同級工商行政管理機(jī)關(guān)交換有關(guān)企業(yè)自然人股東和股權(quán)變動(dòng)的信息,利用工商行政管理機(jī)關(guān)自然人股東登記信息，比對本單位自然人股東登記及變動(dòng)情況。
主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)取得轄區(qū)內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的自然人股東信息后，應(yīng)當(dāng)與其納稅資料及時(shí)分析比對，發(fā)現(xiàn)納稅人未申報(bào)納稅或扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向納稅人追繳稅款。
主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)取得轄區(qū)內(nèi)自然人股東及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息后,應(yīng)當(dāng)為其保密，不得用于稅收之外的用途。
第十六條自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務(wù)人，由受讓人負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，并向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，由納稅人自行到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。扣繳義務(wù)人違反規(guī)定應(yīng)扣未扣或未按規(guī)定期限解繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
第十七條自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)自完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次月七日內(nèi)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。扣繳義務(wù)人扣繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
第十八條納稅人或扣繳義務(wù)人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交以下材料：
㈠轉(zhuǎn)讓股權(quán)單位的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等證件；轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人的身份證件；
㈡《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）》和出讓方原始出資憑證；
㈢股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會(huì)議決議；
㈣工商管理部門核準(zhǔn)的股權(quán)變更登記資料；
㈤與辦理股權(quán)工商登記變更日最接近月份的企業(yè)《會(huì)計(jì)報(bào)表》；
㈥中介機(jī)構(gòu)出具的《資產(chǎn)評估報(bào)告》；
㈦《房屋所有權(quán)證》、《土地使用證》原件及復(fù)印件；
㈧個(gè)人所得稅申報(bào)表；
㈨其它相關(guān)資料。
第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)土地及配套設(shè)施的狀況分別從國土、開發(fā)區(qū)管委會(huì)等相關(guān)部門了解掌握當(dāng)年度當(dāng)?shù)氐耐恋貎r(jià)格以便進(jìn)行土地定價(jià)審核。納稅人拒不提供《資產(chǎn)評估報(bào)告》或提供的《資產(chǎn)評估報(bào)告》明顯不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可指定具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的土地、房產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)進(jìn)行評估，或按照合理辦法進(jìn)行調(diào)整。
第二十條自然人股東應(yīng)當(dāng)?shù)狡涔蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)?shù)狡錂C(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳所扣繳的稅款。
第二十一條 本辦法自2011年1月14日起執(zhí)行。
第二十二條本辦法由漳州市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
補(bǔ)充規(guī)定——漳州市地方稅務(wù)局公告2011年第2號(hào)漳州市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法（試行）》的補(bǔ)充公告
