新的“營(yíng)改增”文件規(guī)定，應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇被納入增值稅抵扣范圍。這一規(guī)定完善了增值稅鏈條，降低了企業(yè)稅負(fù)，有助于提升摩托車、汽車和游艇的消費(fèi)。那么，這一規(guī)定將對(duì)汽車購銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生哪些影響？汽車銷售企業(yè)應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備？應(yīng)如何防范稅收風(fēng)險(xiǎn)？本文結(jié)合相關(guān)稅收政策，從購銷雙方涉及的汽車營(yíng)銷、購置、處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)予以分析。
“營(yíng)改增”文件中與汽車銷售相關(guān)的涉稅規(guī)定主要有3個(gè)。
一是《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定：“下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。”
二是《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條規(guī)定：“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”
三是《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第九條規(guī)定，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
根據(jù)上述規(guī)定，汽車銷售企業(yè)需要注意以下五個(gè)方面的事項(xiàng)。
第一，汽車銷售企業(yè)應(yīng)適時(shí)采用新的營(yíng)銷推廣策略，提升銷售業(yè)績(jī)。比如適時(shí)推出“以舊換新”業(yè)務(wù)。假設(shè)某公司有一批舊車，汽車銷售企業(yè)就可以建議客戶盡快賣掉舊車，購買新車，這樣客戶在得到新車的同時(shí)，立刻就能增加一筆可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。這樣既拉動(dòng)了汽車消費(fèi)需求，又通過促進(jìn)以舊換新間接為環(huán)保事業(yè)作貢獻(xiàn)。
第二，做好準(zhǔn)備，確保順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。8月1日以后，可能有更多的增值稅一般納稅人以單位的名義購買汽車，以便抵扣增值稅。因此，汽車銷售企業(yè)應(yīng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，確保開具給客戶的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，同時(shí)提醒購買汽車的增值稅一般納稅人取得發(fā)票后，要嚴(yán)格的按照規(guī)定的期限進(jìn)行認(rèn)證和申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
第三，嚴(yán)格按照法規(guī)規(guī)定時(shí)間開具、收取發(fā)票。在銷售過程中，可能會(huì)出現(xiàn)個(gè)別客戶在8月1日前已經(jīng)辦完交款、提車等手續(xù)，但是要求汽車銷售企業(yè)在8月1日以后開具發(fā)票的情況。在此提請(qǐng)汽車銷售企業(yè)注意，應(yīng)嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法、增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法規(guī)規(guī)定的發(fā)票開具時(shí)間開具發(fā)票，不得人為拖延。否則，如果客戶在8月1日以前購車但在8月1日以后取得發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而造成國(guó)家稅款流失，汽車銷售企業(yè)則涉嫌未按規(guī)定開具發(fā)票可能遭受罰款等處罰。
如果汽車銷售企業(yè)真遇到此類業(yè)務(wù)該怎么辦呢？建議客戶先預(yù)繳定金或貨款，在8月1日以后提車。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。這樣汽車銷售企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)就在8月1日以后，就可以在實(shí)際提車之日開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，客戶就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。
第四，汽車銷售企業(yè)要及時(shí)調(diào)整試駕車業(yè)務(wù)處理流程，準(zhǔn)確申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。目前試駕車業(yè)務(wù)的流程如下：A從廠家購買汽車——抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；B轉(zhuǎn)為試駕車（自己給自己開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）——計(jì)提銷項(xiàng)稅；C處置試駕車——按照4%征收率減半征收增值稅。按照新的規(guī)定，這一流程將變?yōu)椋篈從廠家購買汽車——抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；B轉(zhuǎn)為試駕車（自己給自己開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）——計(jì)提銷項(xiàng)稅；C認(rèn)證并抵扣自己給自己開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅；D處置試駕車——按照17%計(jì)提銷項(xiàng)稅。
從上述流程分析，新規(guī)定執(zhí)行后，多了一道進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，對(duì)汽車銷售企業(yè)更有稅收優(yōu)勢(shì)。例如：某汽車銷售企業(yè)購進(jìn)汽車1臺(tái)，價(jià)款10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬元；將其作為試駕車，按新車的售價(jià)為10.5萬元（不含稅）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，半年后以8萬元（不含稅）處置該試駕車。
“營(yíng)改增”前，轉(zhuǎn)為試駕車環(huán)節(jié)應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅1.785萬元（10.5×17%），該汽車?yán)U納增值稅850元（1.785萬元-1.7萬元）；處置環(huán)節(jié)則需要繳納增值稅1600元〔8萬元×（4%÷2）〕，合計(jì)繳納增值稅2450元。
“營(yíng)改增”后，轉(zhuǎn)為試駕車環(huán)節(jié)繳納增值稅850元；同時(shí)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅1.785萬元。處置環(huán)節(jié)計(jì)提銷項(xiàng)稅1.36萬元（8萬元×17%），該業(yè)務(wù)合計(jì)繳納增值稅-3400元〔850 （1.36萬元-1.785萬元）〕，可以用于抵扣其他銷項(xiàng)稅。通過對(duì)比分析，試駕車的進(jìn)項(xiàng)稅由原來的繳稅變成現(xiàn)在可以抵扣其他業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅，這是對(duì)汽車銷售企業(yè)的一大利好。
第五，處置汽車時(shí)正確申報(bào)繳納增值稅。目前，二手車的增值稅申報(bào)繳納一般由二手車交易市場(chǎng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托按照4%征收率減半征收。“營(yíng)改增”以后，處置汽車的企業(yè)以及二手車交易市場(chǎng)要分清該汽車是在8月1日前購進(jìn)的還是以后購進(jìn)的，并分別按照適用稅率繳稅或者按照4%征收率減半征收增值稅。 |
