青島市國家稅務局關于國際貨物運輸代理服務增值稅免稅管理操作指南近期，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于國際貨物運輸代理服務有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第42號，以下簡稱《公告》)。為便于基層稅務機關和納稅人操作，在國家稅務總局未有新規(guī)定之前，對國際貨物運輸代理服務增值稅免稅備案操作及管理要求暫按以下規(guī)定執(zhí)行。
一、免稅范圍
(一)納稅人提供國際貨物運輸代理服務，其免稅范圍應按照《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號，以下簡稱《財稅[2013]106號文件》規(guī)定執(zhí)行。即國際貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。
(二)試點納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)，可以按照《財稅〔2013〕106號文件》附件3第一條第(十四)項免征增值稅。
(三)向境外單位、個人提供的國際貨物運輸代理的納稅人可比照國際貨物運輸代理免稅相關規(guī)定執(zhí)行。
二、免稅備案
國際貨物運輸代理服務免稅管理，按照《青島市國家稅務局關于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅減免稅管理若干問題的通知》(青國稅函2014年第10號)文件執(zhí)行，并滿足下列要求。
(一)備案資料
1、納稅人減免稅申請，內(nèi)容主要包括：企業(yè)基本情況(企業(yè)名稱、經(jīng)營范圍、注冊資金等)；代理業(yè)務情況(經(jīng)營方式、境內(nèi)境外業(yè)務、費用結算等)。
2、《納稅人減免稅申請審批表》
3、商務部門的國際貨代企業(yè)備案證明材料。或者交通運輸主管部門批準核發(fā)的《無船承運業(yè)務經(jīng)營資格登記證》、《國際船舶代理經(jīng)營資格登記證》、《外商獨資船務公司經(jīng)營許可證書》(核查原件留存復印件)。
4、與委托人、其他代理人簽訂的國際貨運代理合同或協(xié)議、確認書等其他的形式合同；合同較多的以合同清單匯總表(表樣見附件1)形式提供(核查合同原件留存復印件)。
5、與委托人、其他代理人通過金融機構結算證明(核查原件留存復印件)。
(二)備案程序
1、自2014年9月1日起，符合《公告》免稅規(guī)定的納稅人應到主管稅務機關辦理備案，方可在次月辦理免稅申報。
2、符合《公告》免稅規(guī)定，辦理備案納稅人的備案期限為2014年9月1日起。
3、為統(tǒng)一免稅備案資料，原已按《財稅〔2013〕106號文件》規(guī)定辦理國際貨物運輸代理免稅備案的納稅人，需自2014年9月1日起重新辦理備案。
三、管理要求
(一)免稅期限
自2014年9月1日起，納稅人提供國際貨物運輸代理服務，符合《財稅[2013]106號文件》和《公告》免稅規(guī)定的均可享受增值稅免稅政策。2014年9月1日前發(fā)生的國際貨物運輸代理業(yè)務仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。
(二)資金結算
《財稅〔2013〕106號文件》和《公告》規(guī)定的“金融機構結算”應通過對公帳戶結算。包括：①向委托人收取的全部代理服務收入，②向其他代理人支付的與國際貨物運輸代理服務免稅業(yè)務有關的全部費用。個人銀行卡結算和現(xiàn)金支付不得享受免稅。
(三)應稅免稅劃分
1、適用免稅政策的納稅人，不得針對不同委托人、或同一筆提(運)單下的不同業(yè)務分別適用免稅、應稅政策。
2、提供國際貨物運輸代理服務的納稅人，可以放棄免稅。納稅人放棄免稅權，其全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，并且36個月內(nèi)不得申請免稅。
3、對既提供國際貨物運輸代理服務，又提供國內(nèi)倉儲(包括堆場)、裝卸搬運、代理報關等服務的納稅人，如同時符合以下三個條件，可以按應稅和免稅分別申報，分別開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，否則，應就全部服務收入按適用稅率申報納稅。
(1)與委托人、其他代理人應分別簽訂國際貨物運輸代理和其他應稅業(yè)務代理合同；
(2)國際貨物運輸代理和其他應稅業(yè)務代理收入應分別進行核算；
(3)從事貨物運輸代理服務的試點納稅人，取得的進項稅額中屬于國際貨物運輸代理免稅項目對應的進項稅額部分，應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。對無法單獨劃分免稅、應稅項目的進項稅額，應按當期銷售額比例進行分攤。
(四)發(fā)票開具
享受國際貨物運輸代理服務免稅的納稅人，不得開具增值稅專用發(fā)票，可開具普通發(fā)票。如放棄免稅，納稅人可開具增值稅專用發(fā)票。
(五)后續(xù)管理
1、享受國際運輸代理企業(yè)免稅的納稅人，每月應將發(fā)生的免稅業(yè)務按《國際貨物運輸代理企業(yè)申請免征增值稅業(yè)務明細表》(見附件2)的要求逐筆填寫并與申報的免稅銷售額一致。
2、納稅人應按月留存《國際貨物運輸代理企業(yè)申請免征增值稅業(yè)務明細表》，涉及相關的紙質(zhì)資料應妥善保管，稅務機關應不定期進行檢查。如發(fā)現(xiàn)問題，按有關規(guī)定處理。
附件：
1.《國際貨物運輸代理企業(yè)申請免稅合同清單匯總表》下載:xls文件
2.《國際貨物運輸代理企業(yè)申請免征增值稅業(yè)務明細表》下載:xls文件
青島市國家稅務局
二〇一四年八月二十五日
