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| 新舊營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包、轉(zhuǎn)包、分包稅收政策變化解讀 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/2/27 來源： 閱讀次數(shù)：980 |
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中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包、轉(zhuǎn)包、分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，需要我們認(rèn)真進(jìn)行研究。
一、新舊政策的基本規(guī)定
原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
二、新舊政策比較解讀
關(guān)于新舊政策的變化，我們可以從以下四個(gè)方面來理解。
1、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》對分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》只允許對分包業(yè)務(wù)差額征稅。
（1）分包和轉(zhuǎn)包的概念：所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項(xiàng)目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。所謂轉(zhuǎn)包，是指承包者將承包的整個(gè)工程轉(zhuǎn)包給其他的施工單位進(jìn)行施工的行為。轉(zhuǎn)包是與分包相對應(yīng)的。
分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，總承包人有自己的施工收入，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工，總承包人沒有自己的施工收入，僅賺取了一個(gè)差價(jià)。二者的共同點(diǎn)是，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。
（2）根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設(shè)部令第124號，自2004年4月1日起施行）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條規(guī)定：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。第四條規(guī)定：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。
（3）根據(jù)《124號令》的規(guī)定可以看出，從2004年4月1日起建筑工程將不再允許以轉(zhuǎn)包的形式出現(xiàn)，所以新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》也沒有明確轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)實(shí)行差額征稅。
2、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定“建筑業(yè)的分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定只有“建筑工程分包業(yè)務(wù)”差額征稅。
根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。
3、新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報(bào)繳納。
4、舊《條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級差額征稅，也就是說，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新《條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。
三、舉例說明
A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2010年6月承包了二棟樓的建筑工程，各500萬元，將其中的一棟樓轉(zhuǎn)包給B企業(yè)，仍是500萬元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共200萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程50萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了300萬的工程，估計(jì)成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計(jì)1000萬元，同時(shí)也收到工程款1000萬元。
應(yīng)繳稅款的計(jì)算：
根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
A企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅為：（1000-200）*3%+500*5%*5%=24+1.25=25.25
由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費(fèi)，應(yīng)按5%計(jì)稅。
B企業(yè)，500*3%=15萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。
C企業(yè)，（200-50）*3%=4.5萬元，理由同上，C企業(yè)自行申報(bào)納稅。
D企業(yè)，50*3%＝1.5萬元，理由同上， D企業(yè)自行申報(bào)納稅。
四、發(fā)票的開具
仍以上例為例說明。
A向建設(shè)單位開具1000萬元的發(fā)票，收入應(yīng)做1000萬元，其中轉(zhuǎn)包給B的500萬元工程營業(yè)額不得抵減營業(yè)稅收入，而分包給C的200萬元的工程可以抵減營業(yè)稅應(yīng)稅收入。
B向A開具500萬元的發(fā)票，收入為500萬；
C向A開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，A做成本，并可抵減營業(yè)稅應(yīng)稅收入。
D向C開具50萬元的發(fā)票，收入為50萬，C做成本，并可抵減營業(yè)稅應(yīng)稅收入。 |
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