乙公司因融資需要，向商業(yè)銀行申請開具銀行承兌匯票，期限為3個月、6個月不等。按合同約定，承兌銀行在承兌匯票前，承兌申請人按不少于票面金額的比例在承兌申請人開立于承兌銀行的保證金賬戶中存入保證金，以擔(dān)保銀行承兌匯票到期付款。 承兌銀行按人民銀行的規(guī)定對承兌申請人存入的保證金，在到期時支付相應(yīng)的存款利息。乙公司根據(jù)會計師事務(wù)所意見，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每月確認(rèn)銀行承兌匯票保證金存款利息，并沖減“財務(wù)費(fèi)用”。2013年12月末，“應(yīng)收利息——銀行承兌匯票保證金存款利息”余額800萬元。經(jīng)審計人員核對，存款利息收入金額計算正確。 按稅法規(guī)定，利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這是近似于收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入的特殊規(guī)則。 企業(yè)會計核算中，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)存款利息收入并無不當(dāng)之處。但企業(yè)所得稅法第二十一條明確，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 因此，2013年度企業(yè)所得稅匯繳中，乙公司在會計處理上，按期確認(rèn)的存款利息收入，應(yīng)納稅調(diào)減800萬元。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)將乙公司實際收到的這部分利息收入，作納稅調(diào)增800萬元。 |
