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| 重點群體創業就業稅收優惠計算順序不能錯 |
| 發布時間：2016/9/26 來源： 閱讀次數：2324 |
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| 為鼓勵失業人員以及大學畢業生創業就業，重點群體創業就業的營業稅減免政策現已平移至營改增試點的增值稅減免政策中。稅務處理上應注意在扣減應繳稅費時，不同稅費的順序，不能顛倒。
重點群體人員的組成
在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員；
零就業家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員；
畢業所在公歷自然年（1月1日至12月31日）內，從實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的高校畢業生。
從事個體經營創業減免稅計算
重點群體人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當年實際應繳納的營業稅（2016年5月1起改征增值稅）、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅（以下統稱“流轉稅及附加和個人所得稅”）。在扣減應繳稅費時，應注意不同稅費的順序，不能顛倒。
納稅人實際應繳納的“流轉稅及附加和個人所得稅”小于減免稅限額的，以實際應繳納的稅費金額為限，當年扣減不足的，不得結轉下年使用；實際應繳納的“流轉稅及附加和個人所得稅”大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。
案例解析
重點群體人員小龍于2016年4月成立個體小龍餐館，該省免稅限額為9600元，其享受免稅期限為2016年4月～2018年12月，2016年度稅收扣減限額為7200元（9600÷12×9）。
案例1：
小龍餐館2016年4月～12月，應繳營業稅（營改增后為增值稅）、城市維護建設稅及個人所得稅合計6800元，其2016年免稅限額以應繳的6800元為限，當年應繳稅費全免。但當年扣減不足的可免稅余額400元不得結轉下年使用。
案例2：
小龍餐館2016年應繳：4月份營業稅2000元、5月～12月增值稅6000元（營改增后）；城市維護建設稅560元及個人所得稅5440元，合計14000元。
2016年可以享受稅收扣減限額7200元，依次為營業稅2000元、增值稅5200元（營改增后）。當年還應繳納增值稅800元、城市維護建設稅560元、個人所得稅5440元。
上述2個案例因季度銷售額、營業額均未超過30萬元而免征教育費附加、地方教育附加。
重點群體人員就業減免稅計算
商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用符合規定條件的重點群體人員，在3年內按實際招用人數予以定額（每人每年4000元）依次扣減營業稅（2016年5月1日起改征增值稅）、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加（以下統稱“流轉稅及附加”）和企業所得稅。
所稱“服務型企業”指從事原營業稅“服務業”稅目規定經營活動和全面營改增后從事《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“不動產租賃服務”、“商務輔助服務”（不含貨物運輸代理和代理報關服務）和“生活服務”（不含文化體育服務）范圍內業務活動的企業及民辦非企業單位。
在扣減應繳稅費時，應注意不同稅費的順序，不能顛倒。納稅人實際應繳納的“流轉稅及附加”大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。實際應繳納的“流轉稅及附加”小于核定減免稅總額的，以實際應繳納的“流轉稅及附加”為限；納稅年度終了，在企業所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業所得稅。當年扣減不足的，不再結轉以后年度扣減。
案例解析
某生活服務型企業2015年12月招收符合條件的失業人員20人，2016年6月新增10人。該省定額扣減標準為每人每年5200元。核定該企業2016年稅收扣減總額為：（20×12＋10×6）÷12×5200＝130000（元）。
案例3：
該企業2016年合計應繳納稅費141120元：1月～4月營業稅30000元、5月～12月增值稅96000元；城市維護建設稅8820元、教育費附加3780元、地方教育附加2520元。可享受的減免稅金額即為核定的扣減總額130000元，依次扣減營業稅30000元、增值稅96000元、城市維護建設稅4000元。還應繳納稅費合計11120元：城市維護建設稅4820元、教育費附加3780元、地方教育附加2520元。
案例4：該企業2016年應繳納：1月～4月營業稅22000元、5月～12月營改增增值稅78000元；城市維護建設稅7000元、教育費附加3000元、地方教育附加2000元，匯算清繳時應繳企業所得稅9700元。可享受的減免稅額先以應繳的“流轉稅及附加”112000元（營業稅22000元、增值稅78000元、城市維護建設稅7000元、教育費附加3000元、地方教育附加2000元）為限，全部予以扣減；已扣減的112000元與核定的可扣減稅收總額130000元尚有差額18000元，匯算清繳時再將其應繳的企業所得稅9700元全額扣減；在依次扣減上述稅費121700元后，仍有差額8300元沒有扣減，則不得結轉下年再扣減。
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