大陸上市公司對(duì)企業(yè)員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的方式，目前主要有三種：股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票。但由于臺(tái)籍個(gè)人不能開設(shè)A股帳戶，無(wú)法被授予上市公司股票期權(quán)及限制性股票，故可以被用來(lái)激勵(lì)臺(tái)籍個(gè)人的有效方式為股票增值權(quán)。
一、概念
股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給員工現(xiàn)金。股票增值權(quán)是一種虛擬的股票期權(quán)，不實(shí)際買賣股票。 二、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算
大陸國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)中規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得，由上市公司按照「工資、薪金所得」專案和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法，依法扣繳其個(gè)人所得稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。
應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù) （二）應(yīng)納稅額計(jì)算
大陸財(cái)稅〔2009〕5號(hào)文規(guī)定，股票增值權(quán)比照「財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得徵收個(gè)人所得稅問題的通知」（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、「國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知」（國(guó)稅函〔2006〕902號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算徵收個(gè)人所得稅。
1.適用優(yōu)惠計(jì)算
（1）適用條件
A.上市公司（含所屬分支機(jī)搆）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%。間接持股的，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。
國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)規(guī)定，上述間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股。該條已在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）中已被廢止，因此，企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%，其員工以股權(quán)激勵(lì)方式持有上市公司股權(quán)的也可以適用后續(xù)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。 B.上市后設(shè)立的股權(quán)激勵(lì)計(jì)畫。
C.上市公司已按檔規(guī)定要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料。 （2）個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次股票增值權(quán)所得
應(yīng)納稅額=（股票增值權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月分?jǐn)?shù)×適用稅率—速算扣除數(shù)）×規(guī)定月分?jǐn)?shù)
（3）本年度內(nèi)以后每次取得股票增值權(quán)形式的工資薪金所得
應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票增值權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月分?jǐn)?shù)×適用稅率—速算扣除數(shù)）×規(guī)定月分?jǐn)?shù)—本納稅年度內(nèi)股票增值權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款
需要說(shuō)明的是，上述公式中所列「規(guī)定月分?jǐn)?shù)」，是指員工取得來(lái)源于大陸境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月分?jǐn)?shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票增值權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月分?jǐn)?shù)后的商數(shù)確定。
員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于大陸境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，以加權(quán)平均月數(shù)做為規(guī)定月分?jǐn)?shù)。 2.非優(yōu)惠計(jì)算
國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)文規(guī)定，不符合優(yōu)惠計(jì)稅條件的，直接計(jì)入當(dāng)期所得徵收個(gè)人所得稅。一般理解為直接將當(dāng)月股權(quán)激勵(lì)形式的工資所得和當(dāng)月工資薪金所得合併扣除4,800元后做為應(yīng)稅所得，以此應(yīng)納稅所得對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。 三、案例分析
境內(nèi)A上市公司股票增值權(quán)計(jì)畫如下：2011年2月1日，A公司授予臺(tái)籍個(gè)人張某15,000股股票增值權(quán)，約定到當(dāng)年11月30日，如果考核業(yè)績(jī)條件合格，當(dāng)年12月1日可以現(xiàn)金形式支付股票增值權(quán)所得。2月1日股票價(jià)格為20元，12月1日，股票價(jià)格24元。張某12月當(dāng)月工資收入為8,000.00元。A公司已按規(guī)定將相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)備案。 計(jì)算張某2011年12月應(yīng)納個(gè)人所得稅：
股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額=（24—20）×15,000.00=60,000.00
張某2011年12月應(yīng)納股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅=〔（60,000.00÷10）×20%—555.00〕×10=6,450.00
當(dāng)月工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=（8,000.00—3,500.00—1,300.00）×10%—105=215.00
當(dāng)月合計(jì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅=6,450.00 215.00=6,665.00 |
