問：商業(yè)銀行2009年度通過票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)收入500萬元，分錄為借記“應(yīng)收票據(jù)”155000000元，貸記“銀行存款”150000000元、“利息收入”5000000元。票據(jù)出票日是2009年10月1日，到期日是2010年3月1日。
請(qǐng)問上述500萬元的貼息收入是否都要在2009年度繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅？還是將250萬元作為遞延收益在2010年繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅？
答：《營業(yè)稅暫行條例》第十二條第一款規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條第二款規(guī)定，條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)上述規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)行為對(duì)于貼現(xiàn)息的處理，均是在貼現(xiàn)日支付票據(jù)對(duì)價(jià)時(shí)直接從應(yīng)付款項(xiàng)里扣除。貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)日全額作為營業(yè)稅及企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，不能遞延處理。 |
