某市××科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司），中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，由某市××集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）與英國(guó)某公司共同投資創(chuàng)建。B公司以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備、存貨、應(yīng)收賬款等）作為投資，占股權(quán)75%。A公司職工均是B公司的老員工，并租賃B公司的廠房進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)范圍：工程機(jī)械零部件制造、研發(fā)和銷售。2014年5月注冊(cè)成立，同年6月認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
A公司2014年度實(shí)現(xiàn)銷售收入9855.34萬(wàn)元，繳納增值稅180.35萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)1.83%；2015年度實(shí)現(xiàn)銷售收入18367.44萬(wàn)元，繳納增值稅227.75萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)1.24%，同比下降0.59個(gè)百分點(diǎn)，與某市同行業(yè)平均稅負(fù)相比低0.74個(gè)百分點(diǎn)。針對(duì)這個(gè)疑點(diǎn)，2016年6月主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了納稅評(píng)估。
面對(duì)評(píng)估人員，企業(yè)財(cái)務(wù)人員痛快地承認(rèn)了幾個(gè)問(wèn)題：一是職工食堂、宿舍耗用水電費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有轉(zhuǎn)出，二是處理舊設(shè)備沒(méi)有按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅，三是發(fā)出商品沒(méi)有開票未及時(shí)計(jì)入銷售收入，自查補(bǔ)稅12萬(wàn)元。企業(yè)如此配合，是不是要掩蓋更大的問(wèn)題呢？
進(jìn)一步查看A公司財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)2015年管理費(fèi)用2021萬(wàn)元，為什么費(fèi)用這么高？財(cái)務(wù)人員有些緊張，解釋說(shuō)主要是支付給B公司的租賃費(fèi)。A公司的廠房是租賃B公司的，人員也都是從B公司過(guò)來(lái)的，為了給B公司增加一些利潤(rùn)，定的租賃費(fèi)稍微有點(diǎn)高。財(cái)務(wù)人員出示了兩公司的租賃合同，證明確實(shí)為正常租賃費(fèi)支出。
帶著疑問(wèn)，評(píng)估人員繼續(xù)翻看企業(yè)的記賬憑證，突然發(fā)現(xiàn)某月支出租賃費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——廠房租金 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000
貸：銀行存款 1170000
廠房租金里邊怎么能有增值稅進(jìn)項(xiàng)呢？再查看其原始憑證居然是增值稅專用發(fā)票，其“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”是“勞務(wù)費(fèi)”！看到評(píng)估人員這一重大發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員更加緊張。原來(lái)，B公司長(zhǎng)期虧損并且增值稅留抵巨大，而A公司是新辦企業(yè)，沒(méi)有采購(gòu)新設(shè)備，增值稅稅負(fù)偏高。因此，從2015年1月份開始企業(yè)實(shí)施這樣的稅收籌劃，由B公司向A公司開具增值稅專用發(fā)票，A公司能抵扣進(jìn)項(xiàng)少繳稅款，B公司也不需納稅，兩企業(yè)實(shí)現(xiàn)“雙贏”。
企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，原以為2015年就全面實(shí)施營(yíng)改增了，租賃費(fèi)也開始征增值稅了，A公司抵扣進(jìn)項(xiàng)，B公司計(jì)提銷項(xiàng)，總體沒(méi)有少繳稅款。只是在評(píng)估前幾天培訓(xùn)時(shí)，才明白“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”從2013年8月1日開始實(shí)施營(yíng)改增，“不動(dòng)產(chǎn)租賃”2016年5月1日營(yíng)改增，一直惴惴不安又心存僥幸不被發(fā)現(xiàn)，沒(méi)想到還是被稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了。
經(jīng)過(guò)企業(yè)自查和稅務(wù)人員核實(shí)，2015年A公司支付B公司租賃費(fèi)728.94萬(wàn)元，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額123.92萬(wàn)元；2016年1月～4月支付租賃費(fèi)243.12萬(wàn)元，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額41.33萬(wàn)元；A公司共補(bǔ)繳增值稅177.25萬(wàn)元，其中2015年度135.92萬(wàn)元，2016年1月～4月41.33萬(wàn)元，加收滯納金16.6萬(wàn)元。補(bǔ)繳稅款后，企業(yè)2015年增值稅稅負(fù)達(dá)到1.98%，同比增加0.15個(gè)百分點(diǎn)，與全市同行業(yè)平均稅負(fù)基本持平。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《發(fā)票管理辦法》對(duì)B公司違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票的行為處以1萬(wàn)元罰款，并按照國(guó)地稅合作規(guī)范，向地稅部門提供了征管線索。
