|
|
|
|
| 企業向個人借款 利息扣除有條件 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：931 |
| |
| 某水泥生產企業籌建于2009年10月，注冊資本1500萬元，截止2010年12月仍有200萬元注冊資本未到位。2011年1月，企業為擴大生產規模，向內部職工借款500萬元，約定年利率為5%。企業向個人借款利息支出是否可以在企業所得稅前列支，企業對此存在疑惑。 《企業所得稅法實施條例》第三十七條規定，企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。因此，企業為購置、建造固定資產、無形資產借款發生的利息支出應作為資本性支出計入有關資產的成本，不得在企業所得稅前列支。 如果企業發生其他用途的個人借款，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規定，企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的： （一）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為； （二）企業與個人之間簽訂了借款合同。其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，準予扣除。 因此，企業向內部職工或其他人員的借款，其業務符合上述兩個條件，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。 如果企業在向內部職工或其他人員借款時，存在投資者未繳足應繳資本額的情形，根據《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）的規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。 因此，企業投資者未繳足應繳資本額時，企業相當于投資者未繳資本額應計付的利息，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。也就是說，該企業向內部職工借款500萬元，其中300萬元的利息可以按照金融企業同期同類貸款利率扣除利息，余下200萬元相當于投資者未實繳的資本額，其所產生的利息不得在應納稅所得額中扣除。 |
|
|
|
|
|
