2月1日，修改后的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》開始實(shí)施。國家稅務(wù)總局修改《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，對(duì)規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，維護(hù)納稅人的權(quán)益將發(fā)揮很好的作用，但是在實(shí)踐中，很多稅務(wù)局還不善于運(yùn)用《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》賦予的執(zhí)法手段化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)稅務(wù)干部的權(quán)益。其實(shí)，稅務(wù)局依法用好稅務(wù)行政復(fù)議渠道，可以很好化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
一、三個(gè)條款被修改
此次《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的修改涉及3個(gè)條款。
第一，上收了復(fù)議權(quán)限和增加了納稅人復(fù)議權(quán)限行使渠道的規(guī)定。修改了第十九條第一款第一項(xiàng)的內(nèi)容：將針對(duì)計(jì)劃單列市國稅局的復(fù)議權(quán)限上收到國家稅務(wù)總局；增加了針對(duì)計(jì)劃單列市地稅局的復(fù)議權(quán)限，除省地稅局行使以外，還可以由該地稅局所在地的本級(jí)人民政府行使。
第二，增加了證據(jù)種類的規(guī)定。修改了第五十二條的內(nèi)容，在原有七種證據(jù)種類的基礎(chǔ)上，將“電子數(shù)據(jù)”作為一種新的證據(jù)種類。
第三，增加了行政復(fù)議審理期限中止計(jì)算的規(guī)定。增加“行政復(fù)議審理期限在和解、調(diào)解期間中止計(jì)算”的規(guī)定，作為《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第八十六條第二款。
二、稅務(wù)局執(zhí)法壓力增大
盡管此次修改只涉及三個(gè)條款，但勢(shì)必將給稅務(wù)局帶來新的執(zhí)法壓力。
首先，從行政復(fù)議權(quán)限的上收看，計(jì)劃單列市國稅局的執(zhí)法壓力增大。如果納稅人對(duì)計(jì)劃單列市國稅局作出的具體行政行為不服，原來只能向省國稅局申請(qǐng)行政復(fù)議，由于計(jì)劃單列市國稅局是省國稅局的“下屬”，如果產(chǎn)生行政復(fù)議，省國稅局“有可能給予照顧”。但是，自2016年2月1日起，復(fù)議權(quán)限上收到國家稅務(wù)總局，這些弊端可以消除，但是對(duì)計(jì)劃單列市國稅局而言，執(zhí)法壓力增大，必須依法執(zhí)法，否則無法應(yīng)對(duì)國家稅務(wù)總局審理的行政復(fù)議。
其次，從增加納稅人復(fù)議權(quán)限行使渠道的規(guī)定看，計(jì)劃單列市地稅局的執(zhí)法壓力增大。如果納稅人對(duì)計(jì)劃單列市國稅局作出的具體行政行為不服，原來只能向省地稅局申請(qǐng)行政復(fù)議，自2016年2月1日起，納稅人還可以選擇計(jì)劃單列市地稅局所在地的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。由此給計(jì)劃單列市地稅局帶來的執(zhí)法壓力可想而知。
再次，從電子數(shù)據(jù)作為法定證據(jù)看，各級(jí)稅務(wù)局的執(zhí)法壓力增大。電子數(shù)據(jù)作為新規(guī)則規(guī)定的新的證據(jù)種類，對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言面臨的是在執(zhí)法過程中對(duì)這一新的證據(jù)應(yīng)當(dāng)如何處理，比如如何調(diào)取、如何固定、如何審查分析判斷其真實(shí)性、如何運(yùn)用電子數(shù)據(jù)判定納稅人的涉稅行為性質(zhì)等，如果稍有不當(dāng)必然增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
最后，從增加了行政復(fù)議審理期限中止計(jì)算的規(guī)定看，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法壓力也增大。行政復(fù)議可以適用和解、調(diào)節(jié)手段，和解、調(diào)解期間不計(jì)入復(fù)議審理期限。復(fù)議機(jī)關(guān)為了不因自己的復(fù)議結(jié)果導(dǎo)致納稅人不服而起訴，復(fù)議機(jī)關(guān)可能會(huì)充分利用這一規(guī)定促使復(fù)議和解、調(diào)解，這就要求作出具體行政行為的稅務(wù)局必須在作出具體行政行為之前謹(jǐn)慎依法執(zhí)法。
三、運(yùn)用復(fù)議化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)踐中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法可能存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，如何化解這些風(fēng)險(xiǎn)，充分利用行政復(fù)議應(yīng)當(dāng)是一種不錯(cuò)的策略，但是部分稅務(wù)局面臨行政復(fù)議時(shí)卻存在諸多誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：
不愿意納稅人申請(qǐng)行政復(fù)議。例如，某市地稅局稽查局在某房地產(chǎn)公司已經(jīng)進(jìn)行土地增值稅清算程序之后的兩年啟動(dòng)稽查程序，并做出了稅務(wù)處理，納稅人針對(duì)《稅務(wù)處理決定書》申請(qǐng)復(fù)議，該稽查局害怕承擔(dān)不利的復(fù)議結(jié)果，即通過“私人協(xié)商”方式“勸”納稅人放棄復(fù)議申請(qǐng)。
不敢于面對(duì)行政復(fù)議。例如，2015年12月，某市國稅局在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)納稅人在2013年申請(qǐng)所得稅優(yōu)惠備案不符合規(guī)定，即發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求納稅人補(bǔ)繳稅款和滯納金，并告知可以申請(qǐng)復(fù)議。納稅人申請(qǐng)復(fù)議，請(qǐng)求不加收滯納金。國稅局擔(dān)心執(zhí)法錯(cuò)誤，沒有經(jīng)過復(fù)議程序馬上同意不加收滯納金。
不善于運(yùn)用行政復(fù)議。例如，某市國稅局在經(jīng)過法定程序處理一起某納稅人隱匿收入偷稅的案件后，納稅人沒有申請(qǐng)復(fù)議，但是找到上級(jí)國稅局某位領(lǐng)導(dǎo)要求從輕處理，這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)也作了批示。因此，某市國稅局并沒有按照納稅人在法定的復(fù)議期限內(nèi)放棄復(fù)議權(quán)利這個(gè)前提去處理案件，而是按照領(lǐng)導(dǎo)的“批示”做了處理。
