根據咨詢公司的建議，黃河制藥對材料采購與產品營銷方式進行了如下調整：
1.黃河制藥與主要原料供應商簽訂長期采購合同，雙方在合同簽訂時確定原材料的供貨價格，原材料供應商根據黃河制藥實際采購金額向其返還一定比例的貨款，貨款返還的比例和周期根據不同的供應商采取不同的政策。
2015年，黃河制藥子公司H公司與某供應商（雙方均為增值稅一般納稅人，稅率17%）簽訂長期采購合同，當年H公司應收該供應商貨款返還585萬元，H公司向其開具增值稅專用發票，項目為促銷費。H公司確認其他業務收入500萬元，應交增值稅（銷項稅）85萬元，同時沖減應付賬款。
2.黃河制藥與主要客戶簽訂長期銷售合同。雙方在合同簽訂時確定產品的銷售價格，黃河制藥根據客戶實際購買金額向客戶返還一定比例的貨款，貨款返還的比例和周期根據不同的客戶采取不同的政策。
2015年，黃河制藥子公司I公司與某客戶（雙方均為增值稅一般納稅人，稅率17%）簽訂長期采購合同。根據合同的約定，雙方于2016年1月末對該客戶2015年度的貨款返還進行了結算，I公司將向客戶返還的貨款585萬元計入了結算當期的銷售費用。
3.針對資料二，假定不考慮其他條件，
（1）識別黃河制藥2015年度財務報表認定層次存在哪些重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序；
（2）判斷H公司采購原材料的會計處理和增值稅的處理是否存在不當之處，并簡要說明理由；
（3）判斷I公司銷售產品的會計處理是否存在不當之處，并簡要說明理由。
參考答案
（1）識別認定層次的重大錯報風險并設計實質性程序
①原材料采購的返利模式可能導致存貨采購成本的不準確，并對當期生產成本的計算產生影響，進而影響結轉當期營業成本的金額。
財務報表項目和認定：存貨的“計價和分攤”認定，營業成本的“準確性”和“截止”認定存在錯報風險。
進一步的實質性程序主要包括：
A檢查原材料采購合同和采購金額，復核或重新計算歸屬于當期的貨款返還金額，將計算結果與賬面記錄進行比較，調查差異的原因，必要時與原材料供應商進行對賬、函證；
B進行采購的截止測試，檢查應收的貨款返還（包括在年末尚未收到的部分）是否已記錄于正確的會計期間；
C檢查會計處理是否恰當；
D進行存貨計價測試，檢查或重新計算返還貨款在期末存貨與營業成本之間的劃分是否恰當。
②折扣銷售（商業折扣）的營銷模式可能導致營業收入確認金額不準確，并有可能造成營業收入出現截止性錯誤。
財務報表項目和認定：營業收入的“準確性”和“截止”認定存在錯報風險。
進一步的實質性程序主要包括：
A檢查產品銷售合同和銷售金額，復核或重新計算歸屬于當期的貨款返還金額，將計算結果與賬面記錄進行比較，調查差異的原因，必要時與客戶進行對賬、函證。
B進行銷售的截止測試，檢查應付的貨款返還（包括在年末尚未支付的部分）是否已記錄于正確的會計期間；
C檢查折扣銷售（商業折扣）的會計處理是否恰當。
（2）H公司采購原材料
①H公司將材料采購貨款返還計入其他業務收入的會計處理不恰當
理由：H公司應收供應商的貨款返還與材料采購（采購額或采購量）相關，應當作為抵減項計入存貨采購成本，根據原材料領用情況相應的計入產品的生產成本，并視產品銷售與否結轉當期營業成本或留存于期末存貨余額中。
②H公司結算材料采購貨款返還時的增值稅處理和發票的使用均不恰當
理由：企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應當按照稅法有關平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，應沖減進項稅金的計算公式為：當期應沖減的進項稅金=當期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅率）×所購貨物適用增值稅率。
H公司向供應商收取的材料采購貨款返還不得開具增值稅專用發票。根據增值稅法的有關規定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定的數量，或由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可開具紅字增值稅專用發票。因此，H公司可要求材料供應商就貨款返還開具紅字增值稅專用發票。
（3）I公司將商業折扣計入結算當期的銷售費用不恰當
理由：I公司采用折扣銷售（商業折扣）方式銷售產品，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品的收入金額（即凈額法）。同時，I公司應當按照權責發生制進行會計核算，將商業折扣計入正確的會計期間。即I公司應將商業折扣500萬元計入2015年度。將退還給客戶的增值稅額85萬元，從增值稅銷項稅額中扣減。
