稅收征管實(shí)務(wù)中，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中加強(qiáng)稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托有關(guān)單位或人員代扣代繳、代收代繳和委托代征相關(guān)稅收。“三代”稅款又分為法定代扣代繳和雙方自愿委托代扣代繳兩種類(lèi)型。本文就“三代”稅款手續(xù)費(fèi)是否需要納稅的問(wèn)題進(jìn)行探討。 營(yíng)業(yè)稅
代扣代繳和代收代繳稅款，一般是稅收法律法規(guī)規(guī)定的，屬于相關(guān)單位或個(gè)人的法定義務(wù)。如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。此外，代扣代繳和代收代繳原則上應(yīng)是無(wú)償?shù)模悇?wù)機(jī)關(guān)為調(diào)動(dòng)其積極性，給予2%比例的手續(xù)費(fèi)。而委托代征并非稅收法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)委托稅務(wù)師事務(wù)所代征稅款以及委托交通部門(mén)代征工程施工稅款等，是有償?shù)摹！叭倍惪钍掷m(xù)費(fèi)收入從實(shí)質(zhì)上講，屬于提供勞務(wù)取得的收入，符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的征稅范圍和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚?spanstyle="color:#0000ff">國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第七條規(guī)定的其他服務(wù)業(yè)稅目，因而，應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)踐中，該筆收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的，現(xiàn)行稅收法規(guī)和規(guī)范性文件尚無(wú)明確規(guī)定，因此存在模糊征稅的概念。值得注意的是，目前部分省、區(qū)、市對(duì)此已經(jīng)作出了征稅規(guī)定，例如《廣西壯族自治區(qū)地稅局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問(wèn)題的函》（桂地稅函[2009]446號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 個(gè)人所得稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）規(guī)定，“三代”稅款單位取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]65號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。該文件明確了手續(xù)費(fèi)可以支出的項(xiàng)目，至于發(fā)放給個(gè)人作為獎(jiǎng)勵(lì)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）第二條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。但對(duì)代收代繳和委托代征稅款手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員是否參照辦理，仍有待明確。如果單位將“三代”手續(xù)費(fèi)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)，發(fā)放給非相關(guān)人員，則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。 企業(yè)所得稅
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。同時(shí)“三代”手續(xù)費(fèi)收入不符合不征稅收入和免稅收入條件，對(duì)于企業(yè)取得的“三代”手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額，對(duì)用于“三代”工作的支出應(yīng)同時(shí)計(jì)入支出總額，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳，這樣才合理。 |
