河南省鄧州市有一家大型工業企業，主要生產汽車車鎖，設有研究開發中心，開發出的技術主要用于本企業汽車車鎖的生產。近日，當地國稅局在對該企業進行納稅輔導時發現，企業將一項自行開發并自用的專利技術轉讓給了另一家企業，取得收入200萬元，該專利的賬面開發成本為100萬元，企業已按規定繳納了營業稅，并計入企業所得稅應納稅所得額進行了申報。但對增值稅的處理，財務人員感到把握不準，他向稅務人員咨詢，這筆業務增值稅該如何處理？ 企業正常研發支出進項稅可以抵扣
《企業會計準則第6號——無形資產》規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：
（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；
（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；
（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；
（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。 企業可以根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理。增值稅暫行條例第八條規定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。研發活動的支出如果不屬于以上進項稅額不得抵扣的范圍，應當可以抵扣。
所以，企業正常列入期間費用的研發支出和形成無形資產用于本企業產品連續生產使用的技術支出可以從銷項稅額中抵扣。 企業無形資產對外出售進項稅應轉出
企業為了開發新產品或研究新技術進行的研發活動，進項稅額一般在下列行為中產生：研發活動領用的原材料、工具、低值易耗品，研發活動耗用的水、電、燃料、動力；研發活動采購的機器設備等。增值稅暫行條例第十條規定用于非增值稅應稅項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，增值稅暫行條例實施細則規定了條例第十條所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。所以，該企業開發并對外出售的無形資產不能抵扣進項稅，企業應根據可靠并可以計量的無形資產成本構成轉出相應的進項稅。 由于研發活動中存在著共用和混用現象，因此原料、動力及機器設備存在進項稅無法分清的情況。有觀點認為，企業銷售無形資產的收入應和當月銷售貨物的收入適用增值稅暫行條例實施細則第二十六條的規定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。這種觀點混淆了非增值稅應稅項目與非增值稅應稅勞務的區別。轉讓無形資產不屬于非增值稅應稅勞務，增值稅暫行條例實施細則第五條明確，非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。而非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程，所以，該種進項稅轉出計算不適用于轉讓無形資產。 增值稅暫行條例實施細則規定已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。所以，銷售該項無形資產，屬于條例第十條規定的非增值稅應稅項目情形，應按購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。也就是說，該專利的開發成本為100萬元，如果無法確定進項稅的，應轉出的進項稅是100×17%=17（萬元）。 應稅與非稅項目共用的固定資產進項稅不用轉出
如果該企業能準確計算和歸集耗用的原料、動力及固定資產折舊，且固定資產既用于研發自用無形資產也用于研發外售無形資產的話，固定資產的進項稅不用轉出。 增值稅暫行條例第十條規定用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十一條規定條例第十條所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程，研發共用的固定資產既用于了增值稅應稅項目（自行研發）也用于了非增值稅應稅項目（轉讓無形資產），所以不包括在不得抵扣進項稅的范圍，不用做進項稅轉出處理。 |
