|
|
|
|
| 預(yù)提維簡(jiǎn)費(fèi)及安全生產(chǎn)費(fèi)不得稅前扣除 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：950 |
| |
| 煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用稅前扣除、與資產(chǎn)折舊的交叉處理及會(huì)計(jì)核算等問(wèn)題，一直困擾著企業(yè)財(cái)務(wù)及辦稅人員。國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“26號(hào)公告”）明確，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。 稅前扣除規(guī)定各地口徑不一 維簡(jiǎn)費(fèi)是為礦山維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)投入機(jī)制而設(shè)定的一項(xiàng)費(fèi)用，每月根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中按實(shí)際產(chǎn)量提取，專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)項(xiàng)核算。 安全生產(chǎn)費(fèi)用，則是為了建立高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公共利益，要求從事礦山開(kāi)采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。 在26號(hào)公告出臺(tái)之前，關(guān)于維簡(jiǎn)費(fèi)與安全生產(chǎn)費(fèi)用稅前扣除的執(zhí)行口徑存在諸多差異。 2008年之前，按照《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》第七條規(guī)定，企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1994]3號(hào)）第三十一條規(guī)定，按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)不得提取折舊。 2008年新企業(yè)所得稅法施行后，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第二十八條第三款明確規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。”但維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)新稅法下如何處理一直沒(méi)有明確的政策規(guī)定。部分地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為方便征管，出臺(tái)了一些地方性的政策，但這些政策的執(zhí)行口徑不一，有的是實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除，有的卻是按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提時(shí)即可扣除，給納稅人帶來(lái)了不便。如《新疆地方稅務(wù)局關(guān)于高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的通知》（新地稅發(fā)[2008]69號(hào)）規(guī)定，按標(biāo)準(zhǔn)提取的煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得直接在所得稅前扣除；其實(shí)際發(fā)生的上述費(fèi)用，據(jù)實(shí)稅前扣除。 統(tǒng)一執(zhí)行口徑 26號(hào)公告第一條規(guī)定，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。這一規(guī)定是《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行后，國(guó)家稅務(wù)總局首次對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)與安全生產(chǎn)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題給予明確規(guī)定。 26號(hào)公告將于2011年5月1日起實(shí)施，按照該公告第二條的規(guī)定，公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題按以下規(guī)定處理： （一）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。 （二）已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。 （三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限，從本公告實(shí)施之日的次月開(kāi)始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用，并在稅前扣除。 財(cái)稅差異如何處理 財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）第三條對(duì)于“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”的問(wèn)題作出明確，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 26號(hào)公告明確了維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生原則扣除，但企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)，則依照上述規(guī)定處理。舉例說(shuō)明如下。 某建筑施工企業(yè)從2010年第四季度開(kāi)始按照規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，2010年提取25萬(wàn)元，已申報(bào)稅前扣除；第四季度發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出20萬(wàn)元，從安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)中列支；期末安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)余額5萬(wàn)元。2011年提取100萬(wàn)元，發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出15萬(wàn)元，購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款50萬(wàn)元，安裝費(fèi)等1萬(wàn)元，按稅法規(guī)定最低年限計(jì)算，當(dāng)年設(shè)備折舊10萬(wàn)元。該建筑企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元，下同）： 1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 100 貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 100。 2.使用專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備支付收益性支出 借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 15 貸：銀行存款 15。 3.使用專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備購(gòu)置安全設(shè)備等固定資產(chǎn) 借：在建工程 50 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8.5 貸：銀行存款 58.5 借：在建工程 1 貸：銀行存款 1。 4.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 51 貸：在建工程 51。 同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 51 貸：累計(jì)折舊 51。 該建筑企業(yè)2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)余額39萬(wàn)元。 同時(shí)，該企業(yè)利用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成的上述固定資產(chǎn)，雖然在形成當(dāng)期會(huì)計(jì)上已全額計(jì)提折舊，該項(xiàng)資產(chǎn)賬面凈值為零，但仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)管理辦法將該設(shè)備納入相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理。 期末匯算清繳時(shí)，根據(jù)26號(hào)公告規(guī)定，該建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出中，屬于收益性支出的15萬(wàn)元，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的51萬(wàn)元，應(yīng)作為該固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的2011年的折舊額10萬(wàn)元可以在稅前扣除。 該企業(yè)2011年符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)25萬(wàn)元，抵減2010年預(yù)提且已經(jīng)稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)戶(hù)余額5萬(wàn)元后，2011年可以申報(bào)稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)20萬(wàn)元，當(dāng)年預(yù)提計(jì)入損益但只能在以后年度申報(bào)扣除的部分80萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。同時(shí)會(huì)計(jì)上確認(rèn)該項(xiàng)安全生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)“所得稅費(fèi)用”的影響。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用 20。 |
|
|
|
|
|
