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| 有關企業所得稅所稱的合理損耗與非正常損失 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：985 |
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| 企業的存貨發生合理損耗，相應的增值稅進項稅額不需要作轉出處理，也不需要上報主管稅務機關審批或備案，就可以直接在所得稅前扣除，而如果發生的損失屬于非正常損失，相應的增值稅進項稅額則必須作進項稅額轉出處理，同時還必須上報主管稅務機關審批或備案，才可以在所得稅前扣除?！ ?1)合理損耗。 例如：制造業在生產過程中，很難做到100％的正品率，或多或少的會出現次品和殘品，由于這些次品和殘品是生產過程中不可避免的，是經常發生的損失，不屬于偶爾才發生的損失，只要符合一定的范圍，應屬于合理損耗。 再如，農副產品的自然風干導致重量減輕、老鼠偷吃導致數量減少等，這些導致農副產品的絕對重量或數量發生減少的情形，雖然可以通過加強庫存管理來相對減少，但無法徹底杜絕，也應該視為正常損失，不計算進項稅額轉出。 如果企業能夠提供歷年來的正常損耗的賬簿憑證資料，能夠提供同行業其他企業正常損耗的情況作為參考，稅法應當在深入調查的基礎上對企業提出的合理損耗標準給予認可，合理損耗標準只能是一事一議，稅法不可能制定一個放之四海而皆難的標準，因為每一個企業的情況不一樣，其經營模式、生產工藝、管理水平可能存在巨大的差異，因此，納稅人收集保留事先決策合理性的憑證資料是非常關鍵和重要的。 還需要說明的是，對于存在較長保質時間的食品和藥品，由于不屬于易變質或易失效的商品，按照企業管理的以銷定產的原則，一般不存在商品的正常過期損耗，一旦出現的過期損耗應界定為因管理原因形成的非正常損耗，相應的增值稅進項稅額必須轉出，但可以在企業所得稅前申請扣除?！ ?2)非正常損失。 按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規定：“非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失和因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失以及其他非正常損失”?！ ∫话阏f來非正常損失有以下情形： 第一，非人為原因的自然災害損失，即不可預見的自然天氣如地震、臺風、暴雨、塌方、泥石流等自然不可抗力造成的損失，這類損失除保險公司無第三人可以作為追償對象。 第二，外部人為原因的自然災害損失，即難以預見的外部火災、突然停電、建筑物倒塌等非自身可避免的損失，這類損失除保險公司外，一般還存在第三者作為追償對象?！ 〉谌?，內部人為原因造成的自然災害損失，即難以預見的內部火災、突然停電、建筑物倒塌等自身可以避免的損失，這類損失一般情況下保險公司可適用免責條款全部或部分不予賠償，從內部相關責任人取得的賠償收入非常低。 第四，因管理原因形成的貨物盜竊、丟失等損失，這類損失一般情況下均向當地公安機關報案，從內部相關責任人可以取得象征性罰款。 第五，因管理原因形成的貨物霉爛變質損失，包括保管原因形成的霉爛變質和庫存積壓原因形成的過期變質，可以從內部相關責任人那里取得象征性罰款。 第六，因管理原因形成的原料檢測疏忽導致的次品損失報廢，這類損失一般可以從原料的供應商處取得相應的賠償，還可以從內部相關責任人那里取得象征性罰款。 非正常損失改由新的增值暫行條例第二十四條重新定義過了。把“自然災害”排除，并沒有“其他”這個令人討厭的尾巴了。 這里主要是說企業所得稅的，增值稅中非正常損失的改變，并不影響企業所得稅，因此這里的結論并無不妥。 《企業所得稅實務》08年12月出版的，因此仍引用的舊增值稅暫行條例的內容。 合理損耗與非正常損失的稅前扣除 |
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