值得注意的是，下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：1.退休職工的費用。2.被辭退職工的補償金。3.職工勞動保護費。4.職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補助。5.職工的學習費。6.職工的伙食補助費（包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助等）。即國稅函[2009]3號文件所規(guī)定的職工福利費包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小。
職工福利費應單獨設(shè)置賬冊
稅收征管要求對職工福利費的核算單獨設(shè)置賬冊。國稅函[2009]3號文件明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。有的企業(yè)在管理費項下設(shè)“管理費用——職工福利費”科目，這類企業(yè)應及時調(diào)整賬冊，將員工福利歸集到“應付職工薪酬——職工福利費”科目。企業(yè)也可以采取平時預提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費，但核算比較復雜。對沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算職工福利費的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定，但并不影響查賬征收的管理方式。
需要注意的是，稅收上認定的“職工福利費余額”與會計上確認的“職工福利費余額”不一致。此外，企業(yè)所得稅法實施后，稅前扣除的職工福利費不一定等于當年實際發(fā)生的職工福利費，當年實際發(fā)生的職工福利費要先沖減職工福利費余額。
職工福利費支出需憑合法憑據(jù)列支
有關(guān)職工福利費稅前扣除問題，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則以及企業(yè)所得稅法實施條例中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中，企業(yè)要具體事項具體對待。如職工困難補助費，只要能夠代表職工利益的費用就可以憑合法憑據(jù)列支，屬于合理福利費列支范圍的人員工資、補貼則不需要發(fā)票。對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和對外發(fā)生的相關(guān)費用，應取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳前仍未將跨年度的福利費發(fā)票落實到位，一旦被查實，就得作出相應的納稅調(diào)整，并補繳相關(guān)稅款。
核算職工福利費的支出要準確
企業(yè)不按照開支范圍核算現(xiàn)象較為普遍，比如把應在職工福利費中列支的費用在其它會計科目中列支，像企業(yè)食堂人員工資、食堂房屋設(shè)備的修理費等直接在生產(chǎn)成本或管理費用中列支；企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼、職工防暑降溫費等費用直接在管理費用中列支；企業(yè)接送職工上下班的專用車輛的修理費、燃油費、駕駛員工資等支出直接在成本、管理費用中列支。也有把不屬于職工福利費開支范圍的費用作為職工福利費列支的現(xiàn)象，最典型的是不少企業(yè)把應該作為業(yè)務(wù)招待費支出的禮品、食品、茶葉、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出，作為企業(yè)內(nèi)部職工的集體福利支出，在職工福利費中列支，這樣只要職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，就能全額稅前扣除，若作為業(yè)務(wù)招待費列支，則只能按實際發(fā)生額的60%限額扣除。有的企業(yè)，還把應由職工個人承擔的費用如代扣代繳的個人所得稅、代繳的社會保險金個人承擔的部分、企業(yè)領(lǐng)導個人消費的費用等作為職工福利費列支。
