對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，新的稅務(wù)環(huán)境變化，莫過(guò)于“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化；其次，國(guó)家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)公告明確提到，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部取消審批，一律實(shí)行備案管理。智慧源結(jié)合這兩方面的變化和影響，來(lái)談?wù)劮康禺a(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
一、“營(yíng)改增”給房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
1、“營(yíng)改增”為房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃帶來(lái)的機(jī)遇
眾所周知，營(yíng)業(yè)稅是一種“只講效率不講公平”的稅種。簡(jiǎn)單的說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅制的特點(diǎn)是，“不管納稅人賺不賺錢，只要有營(yíng)業(yè)額就產(chǎn)生納稅義務(wù)”。所以，營(yíng)業(yè)稅制下，一個(gè)企業(yè)只有做成“大而全”的組織模式，企業(yè)的稅負(fù)才是最低的，這明顯不利于企業(yè)的分工管理。
例如：很多集團(tuán)下的房地產(chǎn)企業(yè)，“只有費(fèi)用、沒(méi)有收入，賬面常年虧損”的現(xiàn)象，比比皆是。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)為了降低稅負(fù)，集團(tuán)為項(xiàng)目公司常年提供“免費(fèi)服務(wù)”所致，因?yàn)橐坏┨峁坝袃敺?wù)”，就會(huì)白白增加營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。
“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，企業(yè)上下游之間形成完整的抵扣鏈條，則很好地解決了這一問(wèn)題。增值稅制下，集團(tuán)公司向項(xiàng)目公司提供有償服務(wù)所繳納的增值稅，項(xiàng)目公司可以抵扣，對(duì)于集團(tuán)整體而言，不會(huì)增加流轉(zhuǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)，這樣給集團(tuán)整體帶來(lái)的好處是：集團(tuán)公司的“虧損抵稅效應(yīng)”，就可以零成本發(fā)揮出來(lái)了。
所以說(shuō)，“營(yíng)改增”下，企業(yè)通過(guò)優(yōu)化組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，從而為實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅提供了很好的契機(jī)。
上述舉例，僅僅是“營(yíng)改增”所帶來(lái)的稅務(wù)籌劃空間的一小部分；事實(shí)上，由“營(yíng)改增”帶來(lái)稅收籌劃新空間十分巨大！比如，如何通過(guò)關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)增值稅的稅務(wù)設(shè)計(jì)？“營(yíng)改增”下，“甲供材”是否還能靈活操作？代收款項(xiàng)及代墊款項(xiàng)，如何進(jìn)行稅收籌劃？等等。在此不一一羅列。
2、“營(yíng)改增”給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)
近來(lái)，關(guān)于“營(yíng)改增”給房地產(chǎn)企業(yè)所帶來(lái)的挑戰(zhàn)方面的文章很多，諸如：收入和利潤(rùn)降低，發(fā)票管理難度大，過(guò)渡期后稅負(fù)不降反升，等等。大家一定都非常熟悉了，在此不再贅述。
為應(yīng)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前做好稅務(wù)安排，進(jìn)行事前籌劃，以提高收益。
3、智慧源觀點(diǎn)：雖然“營(yíng)改增”給房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)新的空間，但稅收籌劃的專業(yè)性很強(qiáng)，是一門難度較高的精細(xì)化設(shè)計(jì)行為，任一環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)不周，都會(huì)帶來(lái)不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至觸犯法律。有鑒于此，智慧源建議企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以選擇和一些比較專業(yè)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)合作，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而真正的提高企業(yè)效益。
二、稅收優(yōu)惠“審批制”改“備案制”，謹(jǐn)防稅收優(yōu)惠“踩深坑“
2015年第76號(hào)公告這一簡(jiǎn)政放權(quán)的利好政策，引發(fā)了業(yè)內(nèi)的一片叫好聲，然而我們卻都忽略了一點(diǎn)：政策利好的同時(shí)，其實(shí)這背后也暗伏著一顆“地雷”，稍有不慎，企業(yè)將“踩雷”并“跌入深坑”，因此必須引起我們的高度重視。
1、備案制是一種法律責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁
實(shí)行備案制后，企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件前提下，凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可自行申報(bào)并享受優(yōu)惠政策。
但是！新規(guī)定明確指出，對(duì)于備案資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是進(jìn)行形式審核，也就是僅僅承擔(dān)資料完整性的審核責(zé)任，而其真實(shí)性和合法性由企業(yè)承擔(dān)。
上述法律關(guān)系明確以后，企業(yè)將為此承擔(dān)更大風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)日后檢查時(shí)，如果存在爭(zhēng)議，一般按照“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的原則，分配征納雙方的各自責(zé)任。這時(shí)，企業(yè)除了需要提供已經(jīng)備案的備查資料外，還需要提供證明其真實(shí)性和合法性的資料，舉證責(zé)任將由企業(yè)承擔(dān)。
相反，如果依然是審批制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)盡管在審批時(shí)把關(guān)比較嚴(yán)格，但一旦審批同意后，往往很難也不愿意輕易推翻企業(yè)對(duì)應(yīng)享有的優(yōu)惠政策，企業(yè)等于多了一層無(wú)形的“保護(hù)網(wǎng)”。
企業(yè)如果沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行資料的完整備查，并缺乏強(qiáng)有力的證明材料，極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后遭受處罰，而且備案資料極有可能成為其提供虛假材料的證據(jù)，無(wú)法抵賴和銷毀。
2、備案制下，稅務(wù)監(jiān)管之手更長(zhǎng)了
備案制下，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將結(jié)合企業(yè)的納稅申報(bào)表信息、備案資料、其它稅收征管信息以及第三方涉稅信息，采取風(fēng)險(xiǎn)提示、評(píng)估、稽查等多種有效方式，對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的真實(shí)性與合法性實(shí)施管理。
3、違法違規(guī)處理會(huì)更嚴(yán)厲
企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存的備查資料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書(shū)等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了追繳其已享受的減免稅之外，還將按照稅收征管法規(guī)定對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)處罰。
稅收征管法修改討論稿中，對(duì)于納稅人采取欺騙、隱瞞手段騙取享受稅收優(yōu)惠政策（待遇）的資格或者條件的情形，進(jìn)行了明文規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
因此，稅收優(yōu)惠政策實(shí)行備案制后，表面上看稅務(wù)機(jī)關(guān)放權(quán)了，實(shí)質(zhì)上企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)卻加大了。
4、智慧源觀點(diǎn)：稅收優(yōu)惠“審批制”改“備案制”后，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是一個(gè)正確且明智的選擇。
