3、超標(biāo)準(zhǔn)支付和列支
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）對“手續(xù)費及傭金支出”稅前列支做出了限額規(guī)定，即一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額扣除。但是一些企業(yè)對于傭金限額列支的標(biāo)準(zhǔn)沒有引起足夠的重視，超標(biāo)準(zhǔn)支付并列支，從而侵蝕了所得稅稅基。
4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的傭金問題
以往關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通常以轉(zhuǎn)讓定價形式進行稅收籌劃，而由于跨國公司職能定位的不同，我們發(fā)現(xiàn)一些關(guān)聯(lián)企業(yè)以自身不承擔(dān)銷售功能，需向境外母公司或銷售機構(gòu)支付傭金為由，形成了一種新的關(guān)聯(lián)交易，從而達到利潤及稅收的人為調(diào)節(jié)。
三、對傭金稅收管理的現(xiàn)狀和問題分析
隨著新企業(yè)所得稅法及相關(guān)配套政策的相繼出臺，稅務(wù)部門在逐步加強所得稅管理問題的同時，也不斷加大了對傭金的管理力度。但毋庸置疑我們的工作還存在一些問題和不足。
1、由于對外支付傭金不需開具證明，出現(xiàn)真空地帶
根據(jù)蘇國稅發(fā)[2005]19號文《江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<江蘇省國稅局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項目項下售付匯開具稅務(wù)憑證管理辦法（試行）>的通知》中第二章第六條規(guī)定：我國企業(yè)進出口貿(mào)易項下發(fā)生在境外的傭金不需要開具對外支付證明。因此每年大量的對外傭金就直接向境外企業(yè)支付，稅務(wù)部門無法掌握真實情況，做出判斷，也就導(dǎo)致出現(xiàn)了沒有監(jiān)管的真空地帶。
2、對形式要件的審核不深入細致
由于每年的所得稅匯算清繳時間緊、任務(wù)重，因此匯繳人員一般均重點關(guān)注交際費、捐贈、營業(yè)外支出等一些基礎(chǔ)項目的審核，對傭金的審核涉及很少，更沒有深入的分析傭金的協(xié)議或合同的內(nèi)容。我們認(rèn)為往往合同中都包含以下需要重點關(guān)注的內(nèi)容:
（1）傭金形式一般為暗傭，即傭金條款只對銷售方和傭金服務(wù)商明示，對購買方保密；
（2）傭金服務(wù)商一般為避稅地企業(yè)，包括香港、維爾京群島、新加坡等地；
（3）傭金服務(wù)商單一；
（4）傭金服務(wù)商提供的賬戶多為離岸賬戶；
（5）傭金的支付時點并不是按結(jié)匯時點支付，而是按傭金服務(wù)商要求支付，且多為滯后支付。
3、對超標(biāo)準(zhǔn)列支的問題未嚴(yán)格調(diào)整
我國外貿(mào)出口傭金帶有自由傭金和法定傭金的雙重性質(zhì)。一方面?zhèn)蚪鸬母叩陀沙隹谄髽I(yè)與中間商協(xié)商確定，另一方面政府部門有明確的規(guī)范限制，稅務(wù)部門規(guī)定在所得稅前列支時，傭金比例為5%。即使這樣有些企業(yè)稅前列支的傭金比例遠遠高于5%，但在所得稅年度申報時未作自行調(diào)整，匯繳人員也未作相應(yīng)的應(yīng)納所得額調(diào)整。
4、對混淆的費用沒有進行深入的分析
對于企業(yè)將其他的費用以傭金的形式向外支付，我們一般很難通過虛假的協(xié)議和合同來了解企業(yè)的真實情況，這一方面是由于征管手段的局限，另一方面也是由于管理人員缺乏警覺性所造成的。故在日常的工作中我們需要重視以下幾個方面:
（1）傭金支出并沒有實際發(fā)生，而是境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的一種方法，借以規(guī)避企業(yè)所得稅和個人所得稅；
（2）傭金支出并沒有實際發(fā)生，而是發(fā)生的特許權(quán)使用費支出，外國企業(yè)為了規(guī)避預(yù)提所得稅；
（3）傭金支出并沒有實際發(fā)生，而是發(fā)生的給客戶的回扣；
（4）傭金支出實際發(fā)生，但是其勞務(wù)提供地在境內(nèi)，傭金服務(wù)商為了規(guī)避境內(nèi)稅收，需向境外企業(yè)支付。
5、反避稅調(diào)查中重視轉(zhuǎn)讓定價而忽視了對費用的調(diào)查
在反避稅調(diào)查過程中，一般把轉(zhuǎn)讓定價作為重點，注重通過價格調(diào)整進而調(diào)增利潤與所得稅，容易忽視企業(yè)在支付傭金等費用的過程中所產(chǎn)生的避稅行為。例如國外企業(yè)把自己的專利技術(shù)賣給自己在國內(nèi)的下屬企業(yè)，但在支付費用的時候卻以傭金為借口避稅，或者國外母公司在下屬國內(nèi)企業(yè)的管理費用也以傭金的形式付出，從而達到避稅的目的，這些都應(yīng)該引起反避稅部門的高度重視。
6、所得稅、國際稅收和出口退稅等部門各管一攤，沒有形成合力
各個部門多是立足于自身職能的需要開展管理工作，所得稅管理部門主要關(guān)注“稅前是否可以列支的問題”，國際稅收管理部門主要關(guān)注的是“傭金對外支付”問題，出口退稅管理部門關(guān)注的是“出口傭金所涉及到的退稅管理”，缺乏有效的整合，無法形成工作合力。
四、相關(guān)稅收管理建議
1、進一步修訂和完善相關(guān)政策，統(tǒng)一政策的執(zhí)行
二十九號文在字面理解上容易使人混淆，如對向外付傭等問題如何處理，沒有做出清晰明確的規(guī)定，這些不利于基層部門與納稅人操作執(zhí)行。同時出口業(yè)務(wù)的變化又非常快，因此伴隨出來新情況新問題也就比較多，建議進一步修訂完善明確相關(guān)政策，便于統(tǒng)一執(zhí)行。
2、加大對相關(guān)政策的宣傳力度
稅務(wù)部門要重視對相關(guān)政策的宣傳和輔導(dǎo)，通過舉辦稅收大講堂、稅收政策解讀會等形式提供良好的平臺讓納稅人及時地了解、深入地領(lǐng)會傭金稅收政策。
3、重視匯繳管理和日常管理
由于對外支付傭金是不需要在國稅進行備案登記的，所以我們在日常管理中要加強第三方信息溝通，主動與外經(jīng)、外管、地稅等相關(guān)部門聯(lián)系，積極獲取有關(guān)支付信息。結(jié)合企業(yè)在其他部門的合同備案、申報扣繳情況，及時排查是否假借傭金名義對外支付。在日常評估和所得稅匯繳等多個環(huán)節(jié)介入管理，幫助企業(yè)排除稅收風(fēng)險。
4、加強部門之間的協(xié)作和配合
所得稅、國際稅收和進出口退稅管理部門需要形成良好的工作機制，對同一傭金事項進行政策的整合、風(fēng)險應(yīng)對措施的整合、處理意見的整合，多管齊下，齊心協(xié)力，形成稅收管理的銅墻鐵壁。
5、加大處罰的力度
對于一般性的違規(guī)，如非主觀性的超標(biāo)準(zhǔn)稅前列支，或因疏忽造成的未履行代扣代繳義務(wù)等，稅務(wù)部門可做一般性的警示或限期改正。對于主管故意造成的，利用跨國公司組織架構(gòu)、功能安排等，人為地設(shè)置一些費用支付造成避稅的，可通過稅務(wù)檢查或反避稅調(diào)查等手段堅決遏制，同時根據(jù)稅法的規(guī)定從嚴(yán)從重處理。
作者單位：宜興市國稅局
