問：禮品繳納個人所得稅的計稅基礎如何確定，是否包含個人所得稅價格？送給客人的禮品所繳納的個人所得稅實質由我公司承擔，這部分稅金可否計入我公司的成本？ 答：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第二條規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 第三條規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。 《個人所得稅法》第六條規(guī)定，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。 根據(jù)上述規(guī)定，個人取得財稅[2011]50號文件第二條規(guī)定的禮品，應依據(jù)情況判定為“其他所得”或“偶然所得”。禮品為自產的，應按市場價確定該個人的應納稅所得額；禮品為外購的，應按實際購置價確定該個人的應納稅所得額。該個人所得稅應由個人繳納。 如果個人應繳納禮品的個人所得稅，由你單位承擔。《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）第十四條規(guī)定，單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款，應將納稅義務人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下： （一）應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率） （二）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見所附稅率表一、二、三）對應的稅率；公式（二）中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。 參照上述規(guī)定，你單位為個人承擔禮品個人所得稅，其禮品所得屬于稅后所得，應還原成稅前所得，計算應繳納的個人所得稅。 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。 根據(jù)上述規(guī)定，個人取得禮品應繳納個人所得稅，該費用應由個人承擔。企業(yè)為個人承擔的個人所得稅支出，不屬于與取得收入直接相關的支出，該項支出不能稅前扣除。 |
