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| 自然人借款利息支出扣除必須關(guān)注四個問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：963 |
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| 《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題。該文指出，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分， 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。為正確把握該項稅收政策，保證多渠道融通資金，增強企業(yè)活力，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)規(guī)定，依法操作，關(guān)注幾個重要方面，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。 借款合同應(yīng)有規(guī)范的格式 《合同法》規(guī)定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據(jù)以稅前的借款合同應(yīng)符合《合同法》的相關(guān)要求。借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實行口頭允諾，要有合同可供查詢，并且要有相關(guān)的條款，才能據(jù)以稅前扣除。 《合同法》還規(guī)定，借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除。利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當按照約定或者國家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當事人另有約定的以外，應(yīng)當按照實際借款的期間計算利息。 針對《合同法》規(guī)定的特殊情況，納稅人應(yīng)當關(guān)注以下幾個方面：（一）預(yù)先扣除的利息支出不能稅前扣除，應(yīng)以實際借款數(shù)及期限確認利息；（二）借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人采取停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同的，應(yīng)當視為原借款合同失效，企業(yè)與個人之間已沒有了借款合同，此時支付的利息支出也不能稅前扣除；（三）借款人未按照約定的期限返還借款的按照約定或者國家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息，此種逾期利息只要不超過國家利率標準，可以扣除；（四）由于合同規(guī)定情況可能存在變化，提前還款的應(yīng)以實際支付為扣除額，而不是合同規(guī)定數(shù)。 利息支出應(yīng)憑發(fā)票扣除 《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品， 提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中， 開具、收取的收付款憑證。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）也規(guī)定，對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法處理。 《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函[1995]156號）規(guī)定，貸款屬于"金融保險業(yè)"稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 另外，《個人所得稅法》規(guī)定了個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，同時規(guī)定利息項目的稅率為20%，據(jù)此企業(yè)在支付自然人利息時還負有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。所以，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，并申報納稅，此類自然人應(yīng)了解代開發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應(yīng)關(guān)注及時扣繳個人所得稅，并且不能為自然人負擔稅收，如果替自然人支付了代開發(fā)票過程中的稅金，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出不能扣除。 厘清真實合法借款與非法集資的界限國稅函[2009]777號指出，企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。這一規(guī)定必須引起納稅人的高度關(guān)注，在真實合法借款的基礎(chǔ)上，劃清與非法集資的界限，另外，需要了解與借貸相關(guān)的法律、法規(guī)，這些法律、法規(guī)不局限于稅收規(guī)定，只要違反了相關(guān)的法律、法規(guī)，向自然人的利息支出都不能在稅前扣除。 《關(guān)于取締非法金融機構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動中有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)[1999]41號）規(guī)定，非法集資是指單位或者個人未依照法定程序經(jīng)有關(guān)部門批準，以發(fā)行股票、債券、彩票、投資基金證券或者其他債權(quán)憑證的方式向社會公眾籌集資金，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣、實物以及其他方式向出資人還本付息或給予回報的行為。 納稅人一定要依據(jù)《合同法》的規(guī)定簽訂合法的借款合同，明確借款用途，分清真實合法借款與非法集資的區(qū)別，主要應(yīng)注意以下幾個方面：（一）正常借款到期返還借款并支付利息。而非法集資承諾在一定期限內(nèi)給出資人還本付息的形式除以貨幣形式為主外，也有實物形式和其他形式。（二）借款合同是針對的特定對象，如內(nèi)部職工。但非法集資是向社會不特定的對象籌集資金。不特定的對象是指社會公眾，而不是指特定少數(shù)人。（三）正常的借款合同是受法律保護的，而非法集資是違法行為，參與者投入非法集資的資金及相關(guān)利益不受法律保護，并且是限止對象。 謹慎處理同期同類貸款利率問題國稅函[2009]777號規(guī)定，利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分， 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復(fù)》（國稅函[2003]1114號）明確金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。此文件是基于舊所得稅政策的文件，新所得稅法實施后未明確廢止，從制訂意圖看，新法實施后不應(yīng)有重大的變化，稅法應(yīng)尊重利率可以適當浮動的現(xiàn)實狀況。 但是，隨后下發(fā)的《中國人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)[2004]251號）關(guān)于浮動利率的規(guī)定有了重要變化。變化為金融機構(gòu)（城鄉(xiāng)信用社除外）貸款利率不再設(shè)定上限，商業(yè)銀行貸款和政策性銀行按商業(yè)化管理的貸款，其利率不再實行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。也就是說，金融機構(gòu)（城鄉(xiāng)信用社除外）的浮動利率沒有上限，只要借貸雙方同意，可以無限止向上浮動。 納稅人應(yīng)正確把握同期同類貸款利率的有關(guān)稅前扣除規(guī)定，不能片面理解，得出浮動利率沒有上限，而可參照的貸款利率由基準利率和浮動利率構(gòu)成，所以利息支出無論多少都可以稅前扣除的錯誤結(jié)論。為保證政策的濫用，企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。"合理"與否無法具體量化，是基層稅務(wù)機關(guān)的自由裁量行為。所以，納稅人在處理自然人利息支出稅前扣除時應(yīng)做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通，舉出支出"合理"的證據(jù)。如在同一時期本企業(yè)向當?shù)匾患医鹑跈C構(gòu)一年期貸款利率為10%，則向自然人的借款利息支出不能在此基礎(chǔ)上浮動過大，也應(yīng)在10%左右；同一時期同一地區(qū)相同規(guī)模的其他企業(yè)向自然人借款保持在一定的利率水平之內(nèi)，則本企業(yè)也不能超出其他企業(yè)利率水平太多，這些都是證明利息支出"合理"的關(guān)鍵因素。 |
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