二、進項稅額轉(zhuǎn)出問題
企業(yè)2011年12月增值稅申報表中，如果有期末留抵稅額，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)年初“庫存商品”明細余額，并結(jié)合盤點表，對照文件列舉的品種，確定有無蔬菜類金額。除2012年1月購進蔬菜取得的增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅外（含運輸發(fā)票），還應(yīng)將本期取得的可抵扣憑證，以及期初留抵稅額中，經(jīng)比對無法劃分應(yīng)稅和免稅貨物的進項稅， 按規(guī)定方法計算進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)（下文說明）：
例如：某超市為增值稅一般納稅人，經(jīng)營當?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品等土特產(chǎn)，包括蔬菜、水果兩大類。2011年12月末“增值稅申報表”中“期末留抵稅額”中含蔬菜、水果金額85000元。2012年1月銷售蔬菜250000元、水果150000元。本月銷售上述業(yè)務(wù)，共發(fā)生電費8000元、運輸費5000元，均取得符合規(guī)定的抵扣憑據(jù)，但無法在水果與蔬菜之間進行劃分。
分析：期初留抵稅額中，因有蔬菜、水果進項稅85000元， 2012年1月蔬菜、水果分別屬于免稅貨物和應(yīng)稅貨物。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅貨物或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
2012年1月，計算期初留抵稅額中進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)=85，000×250，000÷（250，000+150，000）=85000×250000÷400000=53125元。
同理，本月發(fā)生的電費和運輸費用可抵扣進項稅額=8000×17%+5000×7%=1360+350=1710.00元，也應(yīng)按上述公式計算其進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)。
本月發(fā)生進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)= 0×250000÷400000=1068.75元。
上述進項稅額轉(zhuǎn)出合計數(shù)=53125+1068.75=54193.75元。
會計處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本 54193.75
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 54193.75
三、應(yīng)稅收入與免稅收入的劃分
實務(wù)中，財務(wù)人員應(yīng)與銷售部門溝通，讓業(yè)務(wù)人員知曉在向財務(wù)部門報送銷售月（日）報表時區(qū)分應(yīng)稅收入和免稅收入。企業(yè)在未享受優(yōu)惠政策前，將銷售蔬菜、水果收入，設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入—農(nóng)產(chǎn)品銷售收入”科目核算，按13%的稅率計算銷項稅。文件出臺后，企業(yè)獲準銷售蔬菜免征增值稅，應(yīng)增設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入—蔬菜類銷售收入”科目，以反映這部分免稅收入。
關(guān)于免稅收入是否計提銷項稅問題。有的財務(wù)人員認為，發(fā)生免稅貨物銷售收入，也應(yīng)計提銷項稅，再將這部分銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入”科目，以體現(xiàn)政府補助。這其實是一種誤解。因為按《企業(yè)會計準則—政府補助》規(guī)定，政府補助的主要特征之一是直接取得資產(chǎn)，包括取得的財政撥款、先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，如直接減征、免征等稅額。因此企業(yè)發(fā)生銷售免稅貨物收入時，無須計提銷項稅。
