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| 不賺取差價的電子商務交易平臺是否涉及增值稅 |
| 發(fā)布時間：2013/8/30 來源： 閱讀次數(shù)：1445 |
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問：某電子商務交易平臺為了撮合交易，參與買賣雙方交易之中，即賣方將貨物銷售給某交易平臺，交易平臺再銷售給買方，三方都開增值稅專用發(fā)票；但交易平臺不賺取任何差價，所以也不會繳納增值稅，但開票交易量很大。交易平臺開票時，附有第三方倉庫貨物轉(zhuǎn)移單據(jù)，是否存在虛開增值稅發(fā)票問題？如果不能提供倉庫轉(zhuǎn)移單據(jù)呢？
答：該電子商務平臺應根據(jù)《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。
如實開具增值稅專用發(fā)票。如果開具發(fā)票存在《發(fā)票管理辦法》第二十二條第（二）款規(guī)定的下列三種情形：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
因此，有以上情形之一的，電子商務平臺屬于虛開發(fā)票行為。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕51號）附件4《關于××案件的協(xié)查要求（向開票方發(fā)起的協(xié)查）》規(guī)定：
二、協(xié)查取證要求（根據(jù)本方協(xié)查具體情況修改）
（二）所開增值稅抵扣憑證是否在稅務機關領購。需提供相關證明，開票人開出的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與記賬聯(lián)、存根聯(lián)是否一致。發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的內(nèi)容與貨物銷售合同、貨物出庫單憑證、貨物往來憑證、貨物運輸合同、貨物運輸憑證、相關開票單位的記賬憑證（包括貨物和資金明細賬）所記錄的內(nèi)容是否一致；同時提供上述賬證的復印件。
根據(jù)上述規(guī)定，電子交易平臺開具發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應與貨物銷售合同，貨物出庫單、貨物運輸憑證，貨物往來憑證等資料一致。
如果所附第三方倉庫貨物轉(zhuǎn)移單據(jù)為電子商務平臺的出庫單據(jù)，發(fā)票開具內(nèi)容齊全與實際業(yè)務一致，則不屬于虛開增值稅發(fā)票行為。
再問：由于沒有差價，不繳納增值稅，稅負率為零（企業(yè)所得稅也幾乎沒有，會有少量印花稅），稅務會不會評估產(chǎn)生問題？稅務局會如何處理？
再答：《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權(quán)核定其應納稅額：
（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。
因此，電子商務平臺發(fā)生上述情形的，稅務機關有權(quán)核定其應納稅額。
《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。
《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1 成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
根據(jù)上述規(guī)定，電子商務平臺按進貨價向購貨方銷售貨物，屬于價格明顯偏低。如果其不能向稅務機關給出平價銷售的正當理由，稅務機關有權(quán)按上述細則第十六條規(guī)定的順序，核定電子商務平臺的銷售額，進而確定其應繳納的增值稅。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。
因此，電子商務平臺企業(yè)所得稅應納稅所得額為零，如果無正當理由的，稅務機關可以核定征收企業(yè)所得稅。
再問：到年底賣方會按照年度完成指標量返利作為支付電子交易平臺的酬金，交易平臺開服務發(fā)票（涉及稅率6%），稅務上會不會認為視同貨物銷售來處理（涉及稅率17%）？
再答：《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）第一條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
第四條規(guī)定，本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)上述規(guī)定，電子商務平臺按照年度完成指標量從供購方取得的酬金，屬于取得與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入。電子商務平臺取得的酬金不繳納營業(yè)稅，不能向供貨方開具營業(yè)稅發(fā)票；取得的酬金應沖減其當期增值稅進項稅金。供貨方應按照《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，開具紅字專用發(fā)票。電子商務平臺需向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，供貨方憑電子商務平臺主管稅務機關的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字發(fā)票。
另外，電子商務平臺按完成量收取的酬金，不屬于增值稅視同銷售行為。 |
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